破產(chǎn)人以不動產(chǎn)抵債，雖約定稅費由債權(quán)人承擔，法院判稅務局對破產(chǎn)人確認破產(chǎn)債權(quán)
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-06-07
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國家稅務總局重慶市大足區(qū)稅務局與重慶H公司破產(chǎn)債權(quán)確認糾紛二審民事判決書 重慶市高級人民法院民事判決書（2021）渝民終15號
上訴人國家稅務總局重慶市大足區(qū)稅務局（以下簡稱大足區(qū)稅務局）因與被上訴人重慶H公司破產(chǎn)債權(quán)確認糾紛一案，不服重慶市第三中級人民法院（2020）渝03民初1930號民事判決，向本院提起上訴。本院于2021年1月12日立案后，依法組成合議庭，依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百六十九條的規(guī)定，不開庭進行了審理。
大足區(qū)稅務局上訴請求：1.撤銷一審判決；2.確認大足區(qū)稅務局對重慶H公司享有1407533.14元的破產(chǎn)債權(quán)；3.一審和二審訴訟費用由重慶H公司負擔。事實和理由：1.重慶H公司將案涉房屋以物抵債的行為，屬于銷售房地產(chǎn)的應稅行為，應該按照稅法相關(guān)規(guī)定繳納稅款。2.本案所涉的以物抵債裁定中關(guān)于相關(guān)稅費由申請執(zhí)行人負擔的約定，屬于稅費負擔的轉(zhuǎn)移條款，僅約束申請執(zhí)行人和被執(zhí)行人，不改變稅收法定原則下納稅人及其納稅義務。3.重慶H公司進入破產(chǎn)程序，也不免除其納稅義務。大足區(qū)稅務局作為法定稅務機關(guān)，對重慶H公司欠繳的1407533.14元稅費及滯納金享有破產(chǎn)債權(quán)。4.大足區(qū)稅務局無權(quán)向案外人重慶Z公司追繳稅款。
重慶H公司辯稱，一審事實認定清楚，法律適用準確，請求駁回上訴，維持原判。事實與理由：案涉以物抵債裁定并未改變納稅義務主體，但改變了稅款負擔主體。稅務機關(guān)應該依照以物抵債裁定向申請執(zhí)行人重慶Z公司追繳稅款。
大足區(qū)稅務局向一審法院起訴請求：判令確認重慶H公司欠繳的1407533.14元稅費及滯納金為該局破產(chǎn)債權(quán)。
一審法院認定事實：重慶Z公司申請執(zhí)行重慶H公司公證債權(quán)文書一案，重慶市渝北區(qū)人民法院于2019年6月12日、8月26日作出（2018）渝0112執(zhí)恢97號之三、（2018）渝0112執(zhí)恢98號之三、（2018）渝0112執(zhí)恢99號之三執(zhí)行裁定書，裁定：將被執(zhí)行人重慶H公司名下位于重慶市大足區(qū)*號的40套商服用房抵償給申請執(zhí)行人重慶Z公司，用于清償三案的執(zhí)行案款，該40套商服用房過戶的稅費等費用由申請執(zhí)行人重慶Z公司自行負擔。2019年8月26日，重慶市渝北區(qū)人民法院向重慶市大足區(qū)不動產(chǎn)登記中心發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，該協(xié)助執(zhí)行通知書亦載明上述40套房屋的過戶稅費由申請執(zhí)行人自行負擔。2020年3月16日，重慶市第三中級人民法院作出（2020）渝03破申1號民事裁定書，裁定受理重慶H公司的重整申請，并指定重慶JW資產(chǎn)清算有限公司為管理人。2020年7月9日，大足區(qū)稅務局向重慶JW資產(chǎn)清算有限公司申報相關(guān)稅收債權(quán)共計1477474.17元。2020年7月27日，重慶JW資產(chǎn)清算有限公司書面告知大足區(qū)稅務局，對其申報的相關(guān)稅收債權(quán)共計1477474.17元不予確認為破產(chǎn)債權(quán)。2020年7月28日，大足區(qū)稅務局向重慶JW資產(chǎn)清算有限公司提出書面異議。2020年8月20日，重慶JW資產(chǎn)清算有限公司書面否定了大足區(qū)稅務局的債權(quán)異議。另查明：案涉40套商服用房至今沒有辦理過戶登記手續(xù)。
一審法院認為，大足區(qū)稅務局是依據(jù)重慶市渝北區(qū)人民法院作出的（2018）渝0112執(zhí)恢97號之三、（2018）渝0112執(zhí)恢98號之三、（2018）渝0112執(zhí)恢99號之三執(zhí)行裁定書征收案涉稅款，故應依據(jù)前述生效法律文書確定納稅人和扣繳義務人。重慶市渝北區(qū)人民法院作出的（2018）渝0112執(zhí)恢97號之三、（2018）渝0112執(zhí)恢98號之三、（2018）渝0112執(zhí)恢99號之三執(zhí)行裁定書，在裁定將案涉40套房屋折價抵償給重慶Z公司用于清償債務時，均明確該40套房屋過戶的稅費等費用由重慶Z公司自行負擔，故應認定重慶Z公司接收的房屋中已經(jīng)包含了重慶H公司應繳納的稅費，重慶Z公司是人民法院生效法律文書確定的納稅義務人和代扣代繳人。重慶Z公司在收到人民法院以物抵債的執(zhí)行裁定書后，應當及時向大足區(qū)稅務局繳納相應稅費，辦理房屋過戶登記，其未及時繳納稅款和辦理房屋過戶，應自行承擔相應法律后果。大足區(qū)稅務局依據(jù)人民法院生效法律文書征收案涉房屋過戶稅費及滯納金，應向該生效法律文書確定的納稅義務人和代扣代繳人重慶Z公司征收，其向重慶H公司征收，與征收依據(jù)即生效法律文書不符，不予支持。一審法院遂依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第五十八條第一款、第三款，《中華人民共和國民事訴訟法》第六十四條第一款規(guī)定，判決：駁回大足區(qū)稅務局的訴訟請求。
二審中，重慶H公司確認對大足區(qū)稅務局申報的債權(quán)數(shù)額本身為1407533.14元無異議。
另查明，1407533.14元的稅款中，1281739.81元為稅款本金，125793.33元為滯納金。
二審法院對一審認定的其他事實予以確認。
本院認為，本案的爭議焦點是大足區(qū)稅務局對重慶H公司是否享有破產(chǎn)債權(quán)。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。由上可知，不論是稅務機關(guān)對納稅人征稅，還是納稅人繳納稅款，都必須有法律、行政法規(guī)的依據(jù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，任何機關(guān)、單位和個人都不得向其征收任何稅收。
本案中，渝北區(qū)人民法院作出的三份以物抵債裁定書，載明相關(guān)過戶的稅費等費用由重慶Z公司自行負擔，是確定相關(guān)稅費的負擔主體，并未改變法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務主體。同時其法律效力僅約束作為以物抵債裁定書當事人的重慶H公司和重慶Z公司，不約束非當事人的稅務機關(guān)。
另外，《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條第一款規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權(quán)?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于稅務機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認之訴應否受理問題的批復》規(guī)定：依照企業(yè)破產(chǎn)法、稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。由上可知，欠繳稅款本金和滯納金均屬于破產(chǎn)債權(quán)。
綜上所述，大足區(qū)稅務局的上訴請求成立，予以支持。依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第五十八條、第一百一十三條第一款、《中華人民共和國民事訴訟法》第一百七十條第一款第二項規(guī)定，判決如下：
一、撤銷重慶市第三中級人民法院（2020）渝03民初1930號民事判決；
二、確認國家稅務總局重慶市大足區(qū)稅務局對重慶H公司享有1407533.14元的破產(chǎn)債權(quán)。
一審案件受理費3500元，二審案件受理費3500元，均由重慶H公司負擔。
本判決為終審判決。
審判長 達 燕
審判員 申 秋
審判員 陳 瑜
二〇二一年四月十二日
書記員 翁燕萍
來源：
https://wenshu.court.gov.cn/website/wenshu/181107ANFZ0BXSK4/index.html?docId=12edae1080cf4012b80bad1500bddc3e
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