風(fēng)險(xiǎn)提示：石化企業(yè)須關(guān)注的十項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-06-08
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風(fēng)險(xiǎn)提示：石化企業(yè)須關(guān)注的十項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)布時(shí)間：2021-06-08 來(lái)源：茂名市稅務(wù)局 茂名市濱海新區(qū)稅務(wù)局
一、風(fēng)險(xiǎn)提示：增值稅發(fā)票的品名不規(guī)范
風(fēng)險(xiǎn)描述：石油化工產(chǎn)品種類多、品名俗稱多，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票品名開具較為隨意，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，即使納稅人沒有變名虛開發(fā)票偷騙增值稅和消費(fèi)稅的主觀意愿，也會(huì)因商品品名不規(guī)范引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡量避免。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額；第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收；第三十五條第一款規(guī)定，應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：化工產(chǎn)品的命名應(yīng)遵循《石油和化工產(chǎn)品目錄和代碼》、《化工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)及名稱》、《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》等規(guī)則規(guī)定的產(chǎn)品分類、命名和代號(hào)，開具發(fā)票應(yīng)采用國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)化名稱品名。
納稅人在簽訂購(gòu)銷合同、產(chǎn)品檢測(cè)、產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)、索取增值稅發(fā)票時(shí)，不得主動(dòng)要求變更商品名稱，對(duì)于供貨方開具的品名與貨物實(shí)際名稱不符的，應(yīng)要求對(duì)方更正。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控管理，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)工作銜接，遇到技術(shù)指標(biāo)不符、品名不規(guī)范時(shí)，應(yīng)查閱技術(shù)資料或征詢相關(guān)主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)意見，了解標(biāo)準(zhǔn)化名稱，要求供貨方開具規(guī)范的品名；對(duì)于沒有國(guó)標(biāo)名稱確需采用行業(yè)通用名稱、技術(shù)通用名稱或企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)名稱的，應(yīng)要求供貨方提供有關(guān)產(chǎn)品行業(yè)命名的有關(guān)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則和相關(guān)文件，以備核查，防范可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
納稅人在銷售石油化工產(chǎn)品時(shí)也應(yīng)遵循上述風(fēng)險(xiǎn)防控建議，按合規(guī)原則開具銷售發(fā)票品名。
二、風(fēng)險(xiǎn)提示：產(chǎn)品檢測(cè)不符合相關(guān)政策規(guī)定
風(fēng)險(xiǎn)描述：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào) ）第一條規(guī)定,納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，除汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油需按規(guī)定征收消費(fèi)稅以外的石化產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括名稱、型號(hào)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同燃料油征收消費(fèi)稅。
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào)）取消“消費(fèi)稅稅款抵扣審核”和“成品油消費(fèi)稅征稅范圍認(rèn)定”審批事項(xiàng)的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于取消兩項(xiàng)消費(fèi)稅審批事項(xiàng)后有關(guān)管理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第39號(hào) )，將認(rèn)定業(yè)務(wù)由事前備案調(diào)整為事后核實(shí)，該文第二條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)）第一條第（二）款符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、石化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品和第二條瀝青產(chǎn)品的，在取得省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明的當(dāng)月起，不征收消費(fèi)稅。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人在取得產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明之前未申報(bào)繳納消費(fèi)稅的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
上述兩個(gè)文件均涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要核實(shí)納稅人取得的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明，因此生產(chǎn)這類產(chǎn)品的企業(yè)需取得《產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明》，并且要符合該產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），茂名市日常稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)存在兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是檢測(cè)機(jī)構(gòu)資質(zhì)不規(guī)范；二是檢測(cè)項(xiàng)目不符合規(guī)定的要求。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：此項(xiàng)產(chǎn)品的檢測(cè)業(yè)務(wù)涉及的征免稅界限要求清晰，備案證據(jù)要真實(shí)，政策性強(qiáng)，生產(chǎn)企業(yè)在提交相關(guān)石化產(chǎn)品進(jìn)行檢測(cè)之前，應(yīng)向省級(jí)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門了解有關(guān)檢測(cè)業(yè)務(wù)的申請(qǐng)、采樣等規(guī)定的程序要求，盡量采取留痕、留像、留樣等方法確保采樣真實(shí)、流程合規(guī)、證據(jù)完整；保證技術(shù)檢測(cè)機(jī)構(gòu)在抽樣和檢測(cè)過程中的資料得到完整保存；提供的產(chǎn)品名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能得到充分的資料進(jìn)行核實(shí)和采用，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、風(fēng)險(xiǎn)提示：石化產(chǎn)品變名銷售的風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：茂名市石化生產(chǎn)企業(yè)中有個(gè)別企業(yè)從事非標(biāo)油品的調(diào)和工藝，將購(gòu)進(jìn)的原料油或半成品進(jìn)行調(diào)油，在銷售環(huán)節(jié)，有的產(chǎn)品以成品油品名銷售給大型煉化企業(yè)，部分產(chǎn)品（或原材料）以其他化工產(chǎn)品名稱開具銷售發(fā)票給下游企業(yè)，容易涉及違規(guī)開具增值稅發(fā)票，甚至涉及虛開風(fēng)險(xiǎn)。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。此外,刑法第二百零五條還規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和貿(mào)易屬于大宗商品貿(mào)易，交易模式復(fù)雜多樣，納稅人應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇合法安全的交易方式，規(guī)范稅收交易行為，通過提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力謀發(fā)展，避免涉及偷逃稅費(fèi)和發(fā)票虛開犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。
四、風(fēng)險(xiǎn)提示：取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
風(fēng)險(xiǎn)描述：個(gè)別石化生產(chǎn)企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)為規(guī)避、少繳消費(fèi)稅或增值稅，從加油站等有富余發(fā)票的流通企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為了掩飾違法行為，中間環(huán)節(jié)還常常經(jīng)過貿(mào)易公司進(jìn)行“過票”。通過這種模式，必然會(huì)出現(xiàn)實(shí)際購(gòu)貨方和受票方不一致，即“票貨分離”，構(gòu)成讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的違規(guī)事實(shí)，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。此外,刑法第二百零五條還規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：石化企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理者要加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)， 要認(rèn)識(shí)到隨著稅收征管改革的不斷深化、電子發(fā)票的推廣、稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，無(wú)貨虛開、富余票虛開等虛開行為的違法成本越來(lái)越大；企業(yè)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上游客戶的考察，選擇優(yōu)質(zhì)客戶，優(yōu)化供應(yīng)鏈；財(cái)務(wù)部門需加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，確保開票企業(yè)必須與供貨方一致， 避免在不知情的情況下取得不合規(guī)的發(fā)票。
五、風(fēng)險(xiǎn)提示：生產(chǎn)裝置和生產(chǎn)工藝報(bào)備不完備
風(fēng)險(xiǎn)描述：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費(fèi)稅暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕36號(hào) ） 第七條 規(guī)定，境內(nèi)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱使用企業(yè)）提請(qǐng)資格備案，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《石腦油、燃料油消費(fèi)稅退（免）稅資格備案表》，其中：第（一）、第（二）款要求提供下列資料：（一）石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)方案、裝置工藝流程以及相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備情況；（二）石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的物料平衡圖，要求標(biāo)注每套生產(chǎn)裝置的投入產(chǎn)出比例及年處理能力。
一些企業(yè)報(bào)備提供的資料過于簡(jiǎn)單，存在備查資料不完備的風(fēng)險(xiǎn)，如部分企業(yè)備案時(shí)只制作關(guān)于裝備、工藝的書面說明，缺少建設(shè)、監(jiān)理和驗(yàn)收等方面的備查資料。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建議境內(nèi)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的企業(yè)在提請(qǐng)資格備案時(shí)，應(yīng)報(bào)送規(guī)范的《乙烯、芳烴抽提裝置工藝技術(shù)規(guī)程》，主要包括：裝備技術(shù)來(lái)源、建設(shè)及投產(chǎn)時(shí)間、設(shè)計(jì)技術(shù)指標(biāo)、工藝技術(shù)方案及特點(diǎn)和性能指標(biāo)等裝備概況情況，還有生產(chǎn)方法與工藝基本原理等，提供技術(shù)開發(fā)單位、工藝技術(shù)名稱、承建單位和工程建設(shè)監(jiān)理單位等主要內(nèi)容。留存項(xiàng)目建設(shè)的真實(shí)和完善的資料是避免風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。
六、風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：高新技術(shù)企業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策繁雜，企業(yè)容易因政策解讀不夠精準(zhǔn)而造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)，茂名市石化高新技術(shù)企業(yè)較多，在研發(fā)費(fèi)用核算和稅收扣除方面容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)費(fèi)用核算的如下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)加以注意：1.不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除；2.根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；3.研發(fā)費(fèi)用歸集要注意符合有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口，二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。4.《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞64號(hào)），從2018年起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。5.委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。6.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。7.研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。8.生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。9.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)研究政策要點(diǎn)、政策調(diào)整內(nèi)容和具體的備案要求、會(huì)計(jì)核算要求和申報(bào)管理規(guī)定，記好輔助賬，做好企業(yè)部門間的協(xié)調(diào)配合，減少因稅收政策不熟悉，核算業(yè)務(wù)不清晰造成的風(fēng)險(xiǎn)。
七、風(fēng)險(xiǎn)提示：反映購(gòu)銷業(yè)務(wù)真實(shí)性的證據(jù)材料不完整
風(fēng)險(xiǎn)描述：增值稅的稅收管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理和稅務(wù)檢查中十分注重交易業(yè)務(wù)真實(shí)性的核查，國(guó)家稅務(wù)總局也出臺(tái)許多核查貨物銷售業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)政策規(guī)定。此外，《民法典》第九章第五百九十八條規(guī)定，出賣人應(yīng)當(dāng)履行向買受人交付標(biāo)的物或者交付提取標(biāo)的物的單證，并轉(zhuǎn)移標(biāo)的物所有權(quán)的義務(wù)；第五百九十九條規(guī)定，出賣人應(yīng)當(dāng)按照約定或者交易習(xí)慣向買受人交付提取標(biāo)的物單證以外的有關(guān)單證和資料。因此，合同單證等要盡量按規(guī)定索取、記賬和留存?zhèn)洳椋?nbsp;
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：石化產(chǎn)品大多是?；罚浳镞\(yùn)輸和儲(chǔ)存比一般貨物特殊，運(yùn)輸工具和儲(chǔ)存設(shè)備都需要專業(yè)設(shè)備和工具并遵循危化品主管部門的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行運(yùn)作；此外，不管是產(chǎn)品貨權(quán)在流通中經(jīng)過多少次轉(zhuǎn)移，貨物的源頭或終端大都在石化生產(chǎn)企業(yè)，貨物運(yùn)輸和儲(chǔ)存也是稅務(wù)部門核查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，生產(chǎn)企業(yè)在日常管理中應(yīng)當(dāng)留存好購(gòu)銷合同、增值稅發(fā)票、出入庫(kù)單、倉(cāng)儲(chǔ)租賃合同、過磅單、運(yùn)輸發(fā)票、銷售清單、記賬憑證等單證資料，以證明交易的真實(shí)性，規(guī)模較大具備條件的企業(yè)應(yīng)引入信息化管理系統(tǒng)，提升營(yíng)銷和單證管理效能，管控好涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
八、風(fēng)險(xiǎn)提示：自產(chǎn)自用成品油應(yīng)稅產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：個(gè)別成品油生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生將生產(chǎn)的成品油作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品或?qū)⒆援a(chǎn)成品油產(chǎn)品用于其他方面的業(yè)務(wù)。涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：一是根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的、作為投資、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷售。應(yīng)計(jì)算并繳納增值稅。二是《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條第一款規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅；《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。因此，納稅人要注意這些業(yè)務(wù)的正確核算。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：茂名是石化工業(yè)大市，規(guī)模以上石油煉化生產(chǎn)企業(yè)和石化生產(chǎn)企業(yè)較多，涉及成品油產(chǎn)品自產(chǎn)自用的情況比較普遍，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門等，財(cái)務(wù)部門需準(zhǔn)確核算按領(lǐng)用（或移送）時(shí)的數(shù)量和生產(chǎn)成本，按相關(guān)規(guī)定計(jì)算計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，并調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，依法及時(shí)足額繳納相關(guān)稅費(fèi)。
九、風(fēng)險(xiǎn)提示：石化商貿(mào)企業(yè)“三流”不一致的風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：“三流”一致，是指銷售方、開票方和收款方為同一主體；購(gòu)買方、受票方和付款方為同一主體?！蛾P(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第三款“關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題”明確規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，“三流”比對(duì)雖不能直接作為判斷虛開與否的依據(jù)，卻能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)進(jìn)行稅務(wù)檢查提供思路和抓手。若“三流”不一致，納稅人是否存在少繳稅款，背后是否具有合理商業(yè)目的或其他合理情形；若交易“三流一致”，交易實(shí)質(zhì)是否也“三流”一致，形式上的一致背后有沒有資金回流等異常線索，支付金額與貨物數(shù)量是否匹配等。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：要求“三流”一致的實(shí)質(zhì)是要求納稅人對(duì)真實(shí)業(yè)務(wù)交易規(guī)定的遵從，隨著稅務(wù)大數(shù)據(jù)應(yīng)用、規(guī)范資金支付以及跨部門數(shù)據(jù)共享等信息化應(yīng)用技術(shù)的進(jìn)步，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有更豐富的信息來(lái)源和更有力的檢查手段，“三流一致”“以票控稅”等傳統(tǒng)方法將結(jié)合信息化得到進(jìn)一步的強(qiáng)化?，F(xiàn)階段，各地石化商貿(mào)企業(yè)的合同、物流和資金支付等方式復(fù)雜、形式多樣，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也相應(yīng)增大，納稅人應(yīng)加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)，理解稅法的內(nèi)涵，防范可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
十、風(fēng)險(xiǎn)提示：融資貿(mào)易隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,銀行根據(jù)企業(yè)貿(mào)易特征和上下游客戶資信實(shí)力，以單筆或額度授信方式，提供銀行短期金融產(chǎn)品和封閉貸款，以企業(yè)銷售收入或貿(mào)易所產(chǎn)生的確定的未來(lái)現(xiàn)金流作為直接還款來(lái)源的融資業(yè)務(wù)，稱為自償性貿(mào)易融資。在現(xiàn)實(shí)企業(yè)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)中，由于部分貿(mào)易企業(yè)缺乏足夠的資信，很難從銀行通過自償性的貿(mào)易融資解決流動(dòng)性資金不足的問題。為解決自身資金需求，其中一個(gè)辦法便是通過與擁有良好銀行信用的國(guó)企合作，讓國(guó)企加入貿(mào)易鏈中，以國(guó)企名義與客戶簽訂貿(mào)易合同，取得銀行融資，這種合作以融資為目的，一旦實(shí)際貿(mào)易出現(xiàn)問題，資金鏈斷裂，國(guó)企容易受到巨大損失。
在這樣的貿(mào)易過程中，由于上下游客戶都由他人控制，存在極大的資金風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。如，在稅收風(fēng)險(xiǎn)方面，易產(chǎn)生由于上游客戶經(jīng)營(yíng)不善、資金鏈斷裂和虛開發(fā)票等與原因，造成相關(guān)企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、無(wú)法開具增值稅銷項(xiàng)發(fā)票而要全額繳交銷售環(huán)節(jié)稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)等。國(guó)資委2018年7月13日發(fā)布了《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》，第九條明確了若干要追究責(zé)任的情形，其中包括：“違反規(guī)定開展融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)或‘空轉(zhuǎn)’‘走單’等虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)。”
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：茂名市石化貿(mào)易產(chǎn)品中的成品油、乙烯等，單價(jià)高、交易額大，具備作為融資貿(mào)易產(chǎn)品的特征，經(jīng)營(yíng)中，各方應(yīng)規(guī)避這類違規(guī)貿(mào)易形式，采取真實(shí)交易方式開展商貿(mào)合作；相關(guān)企業(yè)要了解合作方的資金、信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，要了解石化產(chǎn)品的市場(chǎng)信息；了解和監(jiān)管貨物的品質(zhì)、數(shù)量，防止發(fā)生交貨驗(yàn)貨環(huán)節(jié)存在的管控不足甚至放手不管的情形；標(biāo)的物盡量做到實(shí)際交付，如采用指示交付也要手續(xù)合規(guī)、完備，防止只有形式上的進(jìn)倉(cāng)單、收貨確認(rèn)單和發(fā)票等單據(jù)而導(dǎo)致的“走單不走貨”的風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)商貿(mào)活動(dòng)依法有序、健康發(fā)展。
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