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來源：廈門稅務 發(fā)布日期：2018-06-27  更新日期：2018-06-27

創(chuàng)業(yè)投資是促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要資本力量，是促進科技創(chuàng)新成果轉化的助推器，是推進供給側結構性改革的新動能。近年來，我國創(chuàng)業(yè)投資快速發(fā)展，拓寬了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投融資渠道，促進了經濟結構調整和產業(yè)轉型升級。為促進創(chuàng)業(yè)投資做大做強做優(yōu)，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定，聯(lián)合出臺了《財政部稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號），明確了有關創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與天使投資個人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資抵扣的稅收優(yōu)惠政策在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)進行試點。同時稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第20號），規(guī)范了辦稅手續(xù)和稅收征管流程，保證相關稅收優(yōu)惠政策快速落地。
2018年5月14日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定，發(fā)布了《財政部稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號），將上述試點政策全面推廣至全國。
第一部分：合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人篇
一、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有哪些個人所得稅優(yōu)惠？
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。



二、如何計算投資滿兩年的期限？
滿2年是指合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，該投資年限規(guī)定僅強調合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，而合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資年限則沒有作出要求。因此，對于合伙人或合伙人數(shù)變動的情況，無論新的合伙人持有合伙企業(yè)份額是否滿2年，均不影響新合伙人享受稅收優(yōu)惠。
例如，某合伙企業(yè)于2018年12月投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)，2019年3月某新合伙人入伙，至2020年12月合伙企業(yè)對科技企業(yè)的投資滿2年，則新合伙人可享受投資抵扣稅收優(yōu)惠。



三、享受抵扣政策有哪些條件要求？
合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人在享受個人所得稅抵扣政策時，初創(chuàng)科技型企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)需滿足以下條件：

初創(chuàng)科技型企業(yè) 需同時符合的條件	合伙創(chuàng)投企業(yè) 需同時符合的條件	投資方式 需符合的條件
1．在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)； 2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%。資產總額和年銷售收入均不超過3000萬。從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。年銷售收入指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)累計計算；年銷售收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的，按照實際月數(shù)累計數(shù)計算。 3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月）； 4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市； 5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。該口徑按照財稅﹝2015﹞119號文的規(guī)定執(zhí)行，以兩年研發(fā)費用的總額占比來計算。成本費用包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。	1.在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人； 2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關于創(chuàng)業(yè)投資基金的規(guī)定，并完成相關備案且規(guī)范運作； 3.投資后2年內，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%；	通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。

 
四、合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人如何進行抵扣計算？
合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人按照稅法規(guī)定應當繳納個人所得稅。個人合伙人的投資抵扣原則，可按照“先分、再抵、后稅”的方式進行操作。
先分，首先是按照約定比例計算合伙人分配的經營所得，其次是按照合伙創(chuàng)投企業(yè)投至初創(chuàng)科技型企業(yè)的全部實繳投資額的70%，乘以每名合伙人實繳出資額占比，計算可抵扣的投資額。
再抵，是指在合伙人層面抵扣可抵扣的投資額，此處可抵扣的僅是按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計稅的經營所得，不包含合伙企業(yè)分配的股息紅利所得。由此可見，可抵扣的不僅包括合伙創(chuàng)投企業(yè)轉讓初創(chuàng)型科技企業(yè)的股權取得的所得，還包括該合伙創(chuàng)投企業(yè)的其他股權轉讓所得等。
后稅，是指個人合伙人以投資額抵扣完經營所得后，再按照投資抵扣后的應納稅所得額計算應繳納個人所得稅。
 
五、個人合伙人的抵扣政策需注意什么內容？
1．合伙企業(yè)向合伙人分配經營所得和分配可抵扣投資額兩個比例有所不一致。首先在計算分配的經營所得時，用的是合伙協(xié)議約定比例或合伙份額占比的概念；其次，在計算可抵扣投資額時，則是按照對創(chuàng)投企業(yè)投資的實繳出資比例進行計算，而非認繳出資比例或協(xié)議約定比例。
2.與法人合伙人的合并抵扣不同，個人合伙人投資多家有限合伙創(chuàng)投企業(yè)的，不得跨企業(yè)計算抵扣額。
3.符合稅收優(yōu)惠條件的投資，必須是合伙企業(yè)直接以現(xiàn)金投向初創(chuàng)科技型企業(yè)，不包括合伙企業(yè)通過其他合伙企業(yè)進行的間接投資，簡單地說，“層層嵌套”的合伙架構不能享受稅收優(yōu)惠。
 
六、合伙創(chuàng)投企業(yè)如何履行備案手續(xù)？
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個月內，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)，備案時應報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應按年度分別備案。其他資料均可留存?zhèn)洳椤?br /> 2.合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后至投資抵扣完畢的每個年度終了3個月內，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。
 
七、政策何時開始執(zhí)行？
合伙制創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅抵扣政策自2018年1月1日起在全國范圍執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，可以按照優(yōu)惠政策執(zhí)行。
舉個例子：
某有限合伙創(chuàng)投企業(yè)2016年9月實繳投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)300萬元，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關條件，李先生（LP）2018年9月對創(chuàng)投企業(yè)實繳出資600萬元，占全部合伙人實繳出資比例的50%。創(chuàng)投企業(yè)2018年實現(xiàn)年度經營所得100萬元，對李先生的分配比例為60%。
（1）李先生從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得=100萬元×60%=60萬元
（2）李先生分得的可抵扣投資額=300萬元×70%×50%=105萬元
因此，李先生可抵扣的投資額為60萬元，還有45萬元結轉以后年度進行抵扣。
 
第二部分：天使投資個人篇
一、天使投資個人有哪些個人所得稅優(yōu)惠？
天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣。這一規(guī)定與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的規(guī)定類似，但是天使投資個人投資抵扣的僅僅是股權轉讓所得的應納稅所得額，而不是與被投資企業(yè)其他相關的所得，例如持有股權環(huán)節(jié)中取得的股息所得就不能被抵扣。
天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。
 
二、如何計算投資滿兩年的期限？
滿2年是指天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。
 
三、天使投資人享受抵扣政策有哪些條件要求？
在享受個人所得稅抵扣政策時，初創(chuàng)科技型企業(yè)、天使投資個人需滿足以下條件：

初創(chuàng)科技型企業(yè)需同時符合的條件	天使投資個人需同時符合的條件	投資方式需符合的條件
1．在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)； 2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%。資產總額和年銷售收入均不超過3000萬。從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。年銷售收入指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)累計計算；年銷售收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的，按照實際月數(shù)累計數(shù)計算。 3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月）； 4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市； 5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。該口徑按照財稅﹝2015﹞119號文的規(guī)定執(zhí)行，以兩年研發(fā)費用的總額占比來計算。成本費用包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。	1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹），且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務派遣等關系； 2.投資后2年內的任一時點，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權比例合計應低于50%。	通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。

 
四、如何履行相應的涉稅管理手續(xù)？
天使投資人的手續(xù)辦理概括起來為“備案+報告+登記”：
1、備案環(huán)節(jié)。投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內，天使投資個人與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向主管稅務機關辦理備案手續(xù)，并報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》、天使投資個人身份證件等相關資料。其他資料均可留存?zhèn)洳椤６啻瓮顿Y同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應分次備案。
2、報告環(huán)節(jié)。天使投資人進行股權轉讓投資抵扣時，應于股權轉讓次月15日內向主管稅務機關報告抵扣情況，報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》，同時一并提供稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
3、登記環(huán)節(jié)。初創(chuàng)科技型企業(yè)辦理注銷清算的，天使投資人需向主管稅務機關辦理情況登記，并在下一次申報投資抵扣時，向抵扣稅款的主管稅務機關提供注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，及前期享受投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
 
五、向何地主管稅務機關進行投資抵扣申報？
一般情況下，向所投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)所在地的主管稅務機關進行投資抵扣申報。因此，進行投資抵扣時，若被投資企業(yè)未上市的，在被投資企業(yè)所得地進行投資抵扣；若是被投資企業(yè)上市的，應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算，并進行投資抵扣；若被投資企業(yè)注銷的，納稅人還留有未抵扣完的投資額，則應在轉讓其他符合條件初創(chuàng)科技型企業(yè)所在地進行投資抵扣。
 
六、何時開始執(zhí)行？
自2018年7月1日起開始試點執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，可以按照優(yōu)惠政策執(zhí)行。
舉個例子：
天使投資人李先生2016年9月投資廈門市的初創(chuàng)科技型企業(yè)A公司，實繳出資1000萬元，占股比例為10%，符合投資抵扣稅收優(yōu)惠條件。2018年10月，李先生獲得A公司派發(fā)的股息20萬，11月李先生轉讓A公司5%的股權，獲得現(xiàn)金800萬元。
（1）李先生對A公司的投資可以抵扣的投資額為700萬元（1000×70%）。
（2）2018年10月李先生獲得股息20萬，無法享受投資抵扣，需按照利息、股息、紅利所得項目繳納個人所得稅4萬元。
（3）11月，李先生轉讓A公司股權，應納稅所得額=800-1000÷10%×5%=300萬元，抵扣后在現(xiàn)階段無需繳納稅款，剩余400萬元（700萬元-300萬元）可結轉以后年度轉讓A公司股權時進行抵扣。
假設2020年12月，A公司資不抵債，注銷清算。李先生2021年8月份轉讓其在廈門投資的另一家初創(chuàng)科技型企業(yè)B公司部分股權（假定暫不考慮B企業(yè)可抵扣投資額），取得股權轉讓所得150萬元，李先生2024年5月再次轉讓B公司股權，取得100萬元股權轉讓所得。
（4）2020年12月A公司注銷清算后，2021年8月李先生轉讓B公司股權時，因距離A企業(yè)注銷清算不足36個月，其取得的股權轉讓所得150萬元小于400萬元，可予以抵扣，剩余250萬元（400萬元-150萬元）可結轉抵扣以后年度轉讓B股權時繼續(xù)抵扣。
(5) 2024年5月李先生再次轉讓B企業(yè)股權時，因為距離A公司注銷清算已經超過36個月，李先生投資A公司剩余的250萬元投資額就不能再進行抵扣
 
附：（略）
1.《財政部稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）；
2.《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》（稅務總局公告 〔 2017 〕 20 號）；
3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人所得稅政策解讀；
4.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表；
5.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表；
6.天使投資個人所得稅投資抵扣備案表；
7.天使投資個人所得稅投資抵扣情況表