關(guān)于適用中智稅收協(xié)定利息條款最惠國待遇的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第37號
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-07-05
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國家稅務(wù)總局
關(guān)于適用中智稅收協(xié)定利息條款最惠國待遇的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第37號
智利稅務(wù)主管當(dāng)局與我國稅務(wù)主管當(dāng)局分別于2018年4月16日和2018年6月6日通過換函確認(rèn)，《中華人民共和國政府和智利共和國政府對所得避免雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡稱“中智稅收協(xié)定”）議定書第十條第三款規(guī)定的利息最惠國待遇適用條件已滿足。
一、中智稅收協(xié)定第十一條（利息）第二款應(yīng)當(dāng)自2017年1月1日起采用如下表述：
“二、然而，這些利息也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果利息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款：
“（一）不應(yīng)超過因銀行、保險(xiǎn)公司和其他金融機(jī)構(gòu)提供的貸款而取得的利息總額的4%。‘其他金融機(jī)構(gòu)’一語是指其他主要通過在金融市場進(jìn)行債務(wù)融資或吸收有息存款，并利用這些資金提供金融業(yè)務(wù)來獲取利潤的企業(yè)；
“（二）不應(yīng)超過利息總額的4%，如果利息受益所有人是：
“1.主要通過與非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行積極、經(jīng)常性的貸款或融資業(yè)務(wù)取得總收入的企業(yè)，且該企業(yè)與利息支付方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。在本條款中，‘貸款或融資業(yè)務(wù)’一語包括開具信用證、提供擔(dān)?；蛱峁┬庞每ǚ?wù)等業(yè)務(wù)；
“2.機(jī)械或設(shè)備銷售企業(yè)，且利息產(chǎn)生于該企業(yè)賒銷其機(jī)械或設(shè)備所形成的債權(quán)；
“（三）不應(yīng)超過因經(jīng)常并主要在被認(rèn)可的證券交易所交易的債券或證券而產(chǎn)生利息總額的5%；
“（四）在其他情況下，不應(yīng)超過利息總額的10%。
“在第（二）項(xiàng)第1目中，如果某企業(yè)與某人沒有第九條第一款第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)所述關(guān)系，則該企業(yè)與該人為非關(guān)聯(lián)方。
“雖有第（二）項(xiàng)的規(guī)定，如果該項(xiàng)所述利息是由于作為包含背對背貸款的安排的一部分，或是作為在經(jīng)濟(jì)上等同于并意在取得與包含背對背貸款的安排相似效果的其他安排的一部分而支付的，則這些利息可以在其發(fā)生的締約國征稅，但是所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%。
“雙方認(rèn)為，‘包含背對背貸款的安排’一語包括以下任何形式的安排：作為締約國一方居民的金融機(jī)構(gòu)取得發(fā)生于締約國另一方的利息且向另一人支付同等的利息，而如果該另一人直接從該締約國另一方取得該利息，不能就該利息在該締約國另一方享受本協(xié)定第十一條第二款第（一）項(xiàng)的限制稅率。”
二、中智稅收協(xié)定議定書第十條第一款應(yīng)當(dāng)自2017年1月1日起采用如下表述：
“十、關(guān)于第十一條，
“（一）第二款規(guī)定開始適用之日起2年內(nèi)，應(yīng)以15%的稅率替代第二款第（四）項(xiàng)中的稅率。”
兩國稅務(wù)主管當(dāng)局間換函文本已在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2018年7月1日
解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于適用中智稅收協(xié)定利息條款最惠國待遇的公告》的解讀
智利稅務(wù)主管當(dāng)局與我國稅務(wù)主管當(dāng)局分別于2018年4月16日和2018年6月6日通過換函確認(rèn)，《中華人民共和國政府和智利共和國政府對所得避免雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡稱“中智稅收協(xié)定”）議定書第十條第三款規(guī)定的利息最惠國待遇適用條件已滿足?，F(xiàn)解讀如下：
一、相關(guān)背景
中智稅收協(xié)定于2015年5月25日在圣地亞哥簽署，已于2016年8月8日生效，自2017年1月1日起執(zhí)行。
中智稅收協(xié)定議定書第十條第三款規(guī)定：“在本協(xié)定簽訂后，如果智利在與另一個國家達(dá)成的協(xié)定中同意第十一條第二款采取更低的稅率，特別是針對政府完全擁有的金融機(jī)構(gòu)，那么在該另一個協(xié)定的規(guī)定開始適用時，在同等條件下，該新稅率將自動適用于本協(xié)定。在這種情況下，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施本款的方式。”
2018年4月智利國內(nèi)收入局來函告知稅務(wù)總局，智利與日本及智利與意大利稅收協(xié)定中利息的限制稅率低于中智稅收協(xié)定，根據(jù)中智稅收協(xié)定議定書中關(guān)于利息最惠國待遇的條款，智日、智意稅收協(xié)定利息條款更低的限制稅率將自動適用于中智稅收協(xié)定。稅務(wù)總局于6月回函確認(rèn)對適用中智稅收協(xié)定利息最惠國待遇的理解。雙方來往信函將構(gòu)成兩國主管當(dāng)局間協(xié)議。
二、中智稅收協(xié)定適用最惠國待遇后的變化
?。ㄒ唬┻m用最惠國待遇后，中智稅收協(xié)定利息條款將比照智日稅收協(xié)定增加以下兩項(xiàng)適用4%限制稅率的情形：
1.受益所有人是主要通過與非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行積極、經(jīng)常性的貸款或融資業(yè)務(wù)取得總收入的企業(yè)，且該企業(yè)與利息支付方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。“貸款或融資業(yè)務(wù)”一語包括開具信用證、提供擔(dān)保或提供信用卡服務(wù)等業(yè)務(wù)。
2. 受益所有人是機(jī)械或設(shè)備銷售企業(yè)，且利息產(chǎn)生于該企業(yè)賒銷其機(jī)械或設(shè)備所形成的債權(quán)。
但是，上述兩項(xiàng)規(guī)定不適用于因包含背對背貸款的安排或類似安排的一部分而支付的利息，此類利息的限制稅率為10%。
?。ǘ┻m用最惠國待遇后，中智稅收協(xié)定利息條款將比照智意稅收協(xié)定增加一項(xiàng)適用5%限制稅率的情形，即因經(jīng)常并主要在被認(rèn)可的證券交易所交易的債券或證券而產(chǎn)生的利息。
（三）在適用最惠國待遇后，中智稅收協(xié)定議定書第十條第一款所提及的“第十一條第二款第（二）項(xiàng)”現(xiàn)應(yīng)當(dāng)被理解為是指新的“第十一條第二款第（四）項(xiàng)”。
三、最惠國待遇的適用時間
中智稅收協(xié)定第十一條（利息）第二款和中智稅收協(xié)定議定書第十條第一款應(yīng)當(dāng)自2017年1月1日起依據(jù)本公告新表述執(zhí)行。
來源：國家稅務(wù)總局
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