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中國稅務報 

 

 

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）明確分割單可以作為稅前扣除憑證。

　　

　　分割單一般也稱為原始憑證分割單?！稌嫽A工作規(guī)范》（財會字〔1996〕19號）第五十一條第（四）項規(guī)定， 一張復始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。

　　

　　企業(yè)所得稅方面，原已被廢止的《關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。”一些省市也曾在匯算清繳輔導文件中，就分割單作出相關規(guī)定，但各地口徑不一，而且文件效力也容易產(chǎn)生爭議。

　　

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》首次以國家稅務總局公告的形式明確了分割單作為稅前扣除憑證的適用范圍及相關要求。

　　

分割單的適用范圍

 

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條和第十九條規(guī)定的分割單適用范圍有三種：一是企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的；二是企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的；三是企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視和網(wǎng)絡等費用，采取分攤方式的。

　　

　　使用分割單時應注意以下三個問題：

　　

　　首先，從地域來講，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條規(guī)定的是“在境內(nèi)接受勞務”，從境外購進勞務原則上應按《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十一條的規(guī)定處理，即“企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。”

　　

　　其次，從分攤對象來講，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條規(guī)定的“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應稅勞務”不包括貨物，而第十九條規(guī)定的企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的費用則包括貨物（比如水、電、燃氣）等各項支出。

　　

　　最后，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十九條的規(guī)定，企業(yè)作為單一承租方租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。此時嚴格來講出租方也應開具分割單，只是出租方承擔的比例為零。

　　

分割單的填制要求

 

　　分割單由取得和保存原始憑證比如發(fā)票的單位，向應取得而未取得原始憑證的單位出具。對于開具分割單的單位而言，分割單屬于內(nèi)部憑證；對于取得分割單的單位而言，分割單屬于外部憑證。

　　

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》本身并沒有對分割單如何填制進行明確。對此，可以按《會計基礎工作規(guī)范》（財會字〔1996〕19號）的要求進行填制，即分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。

　　

分割單的相關資料

 

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》區(qū)分了稅前扣除憑證與相關資料的關系，相關資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內(nèi)的有關部門、機構或者人員核實。

　　

　　企業(yè)在使用分割單作為稅前扣除憑證時應保管好相關資料，尤其要注意以下兩個方面：

　　

　　第一，接受分割單的企業(yè)，應該向出具分割單的企業(yè)，索要收款企業(yè)開具的發(fā)票或其他收款憑證的復印件，作為分割單的附件。

　　

　　第二，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條要求采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，所以企業(yè)除了應該在分割單上寫明分攤情況外，也應收集能夠證明分攤符合獨立交易原則的相關證據(jù)資料。

 

作者：徐允標，廣東省惠東縣國稅局

來源：中國稅務報