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案例回顧

 

      稅務(wù)稽查部門(mén)在對(duì)廈門(mén)某建筑公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司部份工程項(xiàng)目已完工但未足額、及時(shí)確認(rèn)收入。稅務(wù)稽查部門(mén)依法要求該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅160多萬(wàn)元，加收滯納金100多萬(wàn)元。

 

      由于企業(yè)未在正確的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，付出了代價(jià)，給自己帶來(lái)了不良影響。

 

建安企業(yè)工程收入的確認(rèn)稅收法律法規(guī)是如何規(guī)定的呢？

 

      根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”

 

      同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：“二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。”

 

      通過(guò)上述分析，我們可以看出建安企業(yè)“提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的”，在年末應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)該年度的計(jì)稅收入，依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

 

在實(shí)際操作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題！

 

 

1、已完工但未及時(shí)結(jié)算的工程如何確認(rèn)收入？

 

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條、第二十三條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）文件規(guī)定，完工百分比法首先要求收入金額能夠可靠計(jì)量，施工企業(yè)應(yīng)在工程建設(shè)期間按完工百分比法確認(rèn)收入和成本；如果在完工年度尚未有審計(jì)結(jié)果，可以按照合同金額申報(bào)納稅，待工程結(jié)算完成后，再按工程結(jié)算數(shù)對(duì)累計(jì)已確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。

 

 

2、在施工項(xiàng)目最終完工結(jié)算當(dāng)年，未按規(guī)定取得合法憑證的成本是否允許扣除？

 

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）文件的規(guī)定，施工企業(yè)在工程建設(shè)期間，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

 

施工項(xiàng)目最終完工結(jié)算當(dāng)年，尚未按規(guī)定取得合法憑證的，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))規(guī)定：“第十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。”

 

第十四條，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除： （一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）； （二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議； （三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證； （四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

 

第十五條，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。 ”

 

來(lái)源：廈門(mén)稅務(wù)第二稽查局