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上海稅務(wù)
 

職工教育經(jīng)費(fèi)熱點(diǎn)問(wèn)題解答

 

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅〔2018〕51號(hào)”）現(xiàn)已公布，現(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題解答如下：

 

提問(wèn)

 

 

一、按照本次新發(fā)布的政策，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除比例是多少？

 

答：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕51號(hào)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 

提問(wèn)

 

 

二、企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的超過(guò)稅前扣除比例的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，是否可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除？

 

答：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕51號(hào)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

 

提問(wèn)

 

 

三、該項(xiàng)政策從什么時(shí)候開(kāi)始執(zhí)行？

 

答：自2018年1月1日起執(zhí)行。

 

 

企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策熱點(diǎn)問(wèn)題解答

 

4月25日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，決定再推出7項(xiàng)減稅措施，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展。取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制是7項(xiàng)減稅措施之一。為貫徹落實(shí)好國(guó)務(wù)院的決定，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)），明確了政策執(zhí)行口徑和管理要求?，F(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題解答如下：

 

提問(wèn)

 

 

一、企業(yè)委托境外研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？

 

為加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)國(guó)際間技術(shù)交流，《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）改變?cè)幸?guī)定，明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，可按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。為了鼓勵(lì)企業(yè)參與研發(fā)和多購(gòu)買(mǎi)境內(nèi)的研發(fā)服務(wù)，文件規(guī)定委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

 

舉例：

 

A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2018年委托非關(guān)聯(lián)境外B企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)110萬(wàn)元；

 

A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)120萬(wàn)元。

 

A企業(yè)委托境外可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=110×80%=88萬(wàn)元

 

A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二部分：120×2÷3=80萬(wàn)元

 

A企業(yè)可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為80萬(wàn)元（委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分）

 

2018年，A企業(yè)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額：（120+80）×50%=100萬(wàn)元。

 

提問(wèn)

 

 

二、企業(yè)委托境外研發(fā)的委托對(duì)象有何規(guī)定？

 

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

 

提問(wèn)

 

 

三、委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)保留那些留存?zhèn)洳橘Y料？

 

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

 

1.企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)立項(xiàng)的決議文件;

 

 

2.委托研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

 

3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同;

 

4.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

 

5.委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù);

 

6.當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

 

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?/div>

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