2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)知新政 合肥稅務(wù)局
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-29
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發(fā)布日期：2019-03-222018年度，為貫徹落實國務(wù)院減稅降費決策部署，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)企業(yè)進一步規(guī)范所得稅管理，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了一系列企業(yè)所得稅新政。為幫助大家在匯算清繳期間更好運用，現(xiàn)將相關(guān)政策及風(fēng)險事項簡要歸納如下。
一、稅收優(yōu)惠類
（一）非營利組織免稅資格認(rèn)定（財稅[2018]13號）
Ø 政策要點：非營利組織對照財稅[2018]13號文件第一條，認(rèn)為符合免稅條件的，可按照文件第三條要求準(zhǔn)備申請資料，報送稅務(wù)機關(guān)，其中，我省經(jīng)省級(含省級)以上登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，向省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處提出申請；經(jīng)地市級或縣級登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，分別向合肥市稅務(wù)局所得稅科或所在地縣稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理部門提出申請。非營利組織免稅資格的有效期為五年，非營利組織應(yīng)在免稅資格期滿后六個月內(nèi)提出復(fù)審申請。
Ø 風(fēng)險提示：通過免稅資格認(rèn)定的非營利組織，只能就下列收入作為免稅收入：1.接受其他單位或者個人捐贈的收入；2.除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；5.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。除此以外的其他收入，均需作為企業(yè)所得稅應(yīng)征稅收入正常申報，所以，取得免稅資格的非營利組織不代表“不交企業(yè)所得稅”。此外，文件新增規(guī)定，非營利組織納稅信用等級被評定為C級或D級的，將被取消免稅資格。
（二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目優(yōu)惠（財稅[2018]27號）
Ø 政策要點：財稅[2018]27號文件規(guī)定了以下幾類優(yōu)惠——
| 企業(yè)（項目）類型 | 優(yōu)惠類型 |
| 2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目 | 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 |
| 2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目 | 第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 |
| 2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè) | 自獲利年度起第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 |
| 2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè) | 自獲利年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 |
Ø 風(fēng)險提示：企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”以及“三免三減半”中的“減半征收”，均是按照25%的法定稅率減半征收，不得與高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)等優(yōu)惠稅率同享。企業(yè)可選擇最優(yōu)政策執(zhí)行。
（三）固定資產(chǎn)一次性扣除（財稅[2018]54號、國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）
Ø 政策要點：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進（包括自行建造）的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
Ø 風(fēng)險提示：企業(yè)選擇享受固定資產(chǎn)一次性扣除的，應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除的，以后年度不得再變更。也就是說，2018年購入并投入使用的固定資產(chǎn)，若2018年度未進行一次性扣除，2019及以后納稅年度不得再做一次性扣除。
（四）對服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)實行低稅率（財稅[2018]44號）
Ø 政策要點：對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（五）創(chuàng)業(yè)投資應(yīng)納稅所得額抵扣（財稅[2018]55號、國家稅務(wù)總局公告2018年第43號）
Ø 政策要點：公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
Ø 風(fēng)險提示：享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（投資方）、初創(chuàng)科技型企業(yè)（被投資方）同時符合文件規(guī)定條件。享受稅收優(yōu)惠的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
（六）委托境外研究開發(fā)費用允許加計扣除（財稅[2018]64號）
Ø 政策要點：改變原先委托境外研究開發(fā)費用一律不允許加計扣除的規(guī)定，對企業(yè)委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
Ø 風(fēng)險提示：委托境外個人進行研究開發(fā)的費用不允許加計扣除。
（七）延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限（財稅[2018]76號、國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）
Ø 政策要點：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度?？萍夹椭行∑髽I(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。
（八）擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍（財稅[2018]77號、國家稅務(wù)總局公告2018年第40號）
Ø 政策要點：小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額雖已進一步擴圍（財稅[2019]13號），但2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳仍執(zhí)行財稅[2018]77號政策，即從事國家非限制和禁止行業(yè)的工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的；和從事國家非限制和禁止行業(yè)的其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實際稅負(fù)10%）
Ø 風(fēng)險提示：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額，應(yīng)按企業(yè)全年季度平均值確定。建筑安裝行業(yè)屬于“其他企業(yè)”。
（九）調(diào)整完善安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（財稅[2018]84號）
Ø 政策要點：企業(yè)購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
（十）提高研發(fā)費用加計扣除比例（財稅〔2018〕99號）
Ø 政策要點：將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例統(tǒng)一提高至75%。其他政策口徑和管理要求仍按照財稅〔2015〕119號、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號等文件規(guī)定執(zhí)行。
Ø 風(fēng)險提示：允許加計扣除的研發(fā)費用與企業(yè)會計上的“研發(fā)支出”、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的“研發(fā)費用”口徑不同，企業(yè)切勿混同。企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除，一般《期間費用明細(xì)表》（A104000）第19行“研究費用”不得為空，企業(yè)需完整、準(zhǔn)確填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。
二、稅前扣除類
（一）公益性捐贈（財稅[2018]15號）
Ø 政策要點：企業(yè)發(fā)生的捐贈支出只有在通過固定捐贈途徑，符合特定捐贈用途的情況下，方可按規(guī)定稅前扣除。具體要求見下表：
| 捐贈途徑 | 通過公益性社會組織（取得公益性捐贈稅前扣除資格）或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈 |
| 捐贈用途 | 用于慈善活動（《慈善法》第三條）、公益事業(yè)（財稅〔2008〕160號第三條） |
| 扣除方法 | 在年度利潤（會計利潤大于零的數(shù)額）總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出） |
（二）職工教育經(jīng)費（財稅[2018]51號）
Ø 政策要點：將企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出扣除限額由工資薪金總額的2.5%提高至8%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（三）雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號）
Ø 政策要點：企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
三、征收管理類
（一）資產(chǎn)損失稅前扣除（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）
Ø 政策要點：企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090），不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br /> Ø 風(fēng)險提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。
（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）
Ø 政策要點：企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按公告附件——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2017年版)》要求歸集和留存相關(guān)資料備查。
Ø 風(fēng)險提示：企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機關(guān)核查。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
（三）企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）
Ø 政策要點：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。發(fā)票是否作為證明企業(yè)支出的唯一憑據(jù)，28號公告原則上按照支出項目是否屬于增值稅應(yīng)稅項目做出以下規(guī)定：
| 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目 | 屬于增值稅應(yīng)稅項目 | 對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人 | 以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證 |
| 對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位（如國家機關(guān)）或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人（不達增值稅起征點） | 以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證 | ||
| 不屬于增值稅應(yīng)稅項目 | 對方為單位的 | 以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證 | |
| 對方為個人的 | 以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證 |
Ø 風(fēng)險提示：企業(yè)務(wù)必細(xì)致學(xué)習(xí)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，并運用其規(guī)范財務(wù)管理。對未按規(guī)定取得扣除憑證的，其發(fā)生的支出不得稅前扣除。
（四）修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單樣式及填報說明、簡化小型微利企業(yè)填報（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號、國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）
Ø 政策要點：根據(jù)本年政策調(diào)整情況，相應(yīng)修訂年報表單格式及填報說明。為減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，小型微利企業(yè)在年度納稅申報時，免于填報收入、成本、費用表（即《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費用明細(xì)表》（A104000））。
Ø 風(fēng)險提示：經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可選擇享受更優(yōu)惠的小型微利企業(yè)優(yōu)惠。但企業(yè)仍需填報《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）的第1-30行，減免稅額填至《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的第1行。此外，為滿足稅務(wù)機關(guān)對高新技術(shù)企業(yè)的管理需要，企業(yè)還需填報上述收入、成本、費用表。
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