【熱點(diǎn)問(wèn)題】最完整增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-29
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寧夏稅務(wù)
2019年4月1日，我國(guó)的增值稅（兩檔）稅率將再次進(jìn)行調(diào)整。
由于一般納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）必然涉及到增值稅稅率，因此，每逢增值稅稅率調(diào)整，購(gòu)銷(xiāo)雙方圍繞發(fā)票上面開(kāi)具何種稅率（降低前還是降低后的稅率）這個(gè)問(wèn)題，不僅必然發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，而且持續(xù)時(shí)間還很長(zhǎng)，銷(xiāo)售方想開(kāi)具調(diào)整后的較低稅率，購(gòu)買(mǎi)方堅(jiān)持要開(kāi)調(diào)整前的較高稅率，各持一詞、都有理由。
小編以為，購(gòu)銷(xiāo)雙方因稅率調(diào)整引發(fā)的發(fā)票開(kāi)具稅率之爭(zhēng)，其根源還是對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不了解。
銷(xiāo)售行為涉及本次調(diào)整的兩檔稅率的，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日（含）之前的，一律適用原稅率（16%、10%）計(jì)稅，并按照原稅率開(kāi)具發(fā)票；
凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日（含）之后的，則適用調(diào)整后的新稅率（13%、9%）計(jì)稅，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。
開(kāi)具涉及稅率調(diào)整的發(fā)票，不管是補(bǔ)開(kāi)稅率調(diào)整前業(yè)務(wù)的發(fā)票，還是因銷(xiāo)售折讓、中止等開(kāi)具紅字發(fā)票，或發(fā)票作廢后重開(kāi)發(fā)票，其開(kāi)具發(fā)票時(shí)的稅率選擇原則，均莫過(guò)如此——以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定！
為此，小編特整理了迄今為止最新、最全的《增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)》推送給大家。
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定，總的來(lái)講是“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天”。
就發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為而言，確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的總原則就是，以“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)或者發(fā)票開(kāi)具時(shí)間”三者孰先（誰(shuí)在前）的原則確定。
具體來(lái)講，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間包括但不限于以下時(shí)點(diǎn)：
一、納稅人發(fā)生銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，先開(kāi)具增值稅發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼開(kāi)具的情形除外）
二、納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
三、納稅人采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，簽訂了書(shū)面合同的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
四、納稅人采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
五、納稅人采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物，簽訂了書(shū)面合同的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
六、納稅人采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
七、納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物（特定貨物除外），為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
八、納稅人采取預(yù)收貨款方式，生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等特定貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
九、納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。
十、納稅人銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
十一、納稅人進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
十二、納稅人發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，并在其應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收到銷(xiāo)售款項(xiàng)的當(dāng)天。
十三、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，簽訂了書(shū)面合同并確定了付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天。
十四、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，簽訂了書(shū)面合同但未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
十五、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，未簽訂書(shū)面合同的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
十六、納稅人銷(xiāo)售（有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
十七、納稅人銷(xiāo)售建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
十八、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
十九、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。
上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)
二十、銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息（納稅人提供貸款服務(wù)，一般按月或按季結(jié)息）的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期（增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）的銷(xiāo)售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
二十一、納稅人發(fā)生下列列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天：
（一）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（二）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（三）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（四）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
二十二、納稅人發(fā)生以下視同銷(xiāo)售的情形，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；
（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
另，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被代扣稅款的納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
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