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上海稅務(wù)
 

為更好的鼓勵(lì)和扶持種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略實(shí)施，2018年4月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)實(shí)施。

 

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，先后發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)），現(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問題解答如下：

 

1

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠政策有哪些？

 

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個(gè)月，下同)的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

 

2

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人抵扣稅收優(yōu)惠政策有哪些？

 

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

 

3

投資中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受優(yōu)惠須具備哪些條件？

 

1.依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等10部委令2005年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等5部委令2003年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理規(guī)定》）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)；

 

2.經(jīng)營(yíng)范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；

 

3.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。 

 

4

投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受優(yōu)惠須具備哪些條件？

 

1.在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

 

2.符合《暫行辦法》規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；

 

3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。

 

5

享受優(yōu)惠的合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人須具備的條件？

 

合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人，是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

 

6

什么是中小高新技術(shù)企業(yè)？

 

1.經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)；

 

2.實(shí)行查賬征收且在接受投資時(shí)（中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，且被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)）年銷售（營(yíng)業(yè)）額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。

 

7

什么是初創(chuàng)科技型企業(yè)？

 

1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；

 

2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬(wàn)元；

 

3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年（60個(gè)月）；

 

4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

 

5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

 

8

對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資滿2年的期限如何計(jì)算？

 

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上的。存在兩種情況：

 

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資時(shí)，投資對(duì)象已是經(jīng)認(rèn)定的中小高新技術(shù)企業(yè)，則從投資年度起計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限（是否滿24個(gè)月）；

 

2.中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限（是否滿24個(gè)月）。

 

其中：合伙創(chuàng)投企業(yè)投資滿2年是指有合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，同時(shí)，法人合伙人對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年。

 

9

對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資滿2年的期限如何計(jì)算？

 

滿2年是指公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。

 

10

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人的投資稅收政策對(duì)投資方式有何規(guī)定？

 

享受稅收政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。

 

11

創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人如何申報(bào)享受投資抵扣稅收優(yōu)惠？

 

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。

 

同時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定歸集和留存下列資料備查：

 

 

 

12

某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2018年研發(fā)費(fèi)用占比10%，低于20%；2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2019年研發(fā)費(fèi)用占比50%，高于20%。該企業(yè)是否可以享受投資抵扣稅收優(yōu)惠？

 

按照總局43號(hào)公告明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。

 

13

某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2016年12月以100萬(wàn)元投資了初創(chuàng)科技型企業(yè)，該筆投資符合試點(diǎn)政策的條件。2018年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅所得額(抵扣前)為50萬(wàn)元，該公司制創(chuàng)投企業(yè)2018年度實(shí)際抵扣投資額是多少？

 

該公司制創(chuàng)投企業(yè)截止2018年末，符合投資抵扣條件的投資共100萬(wàn)元，可抵扣的投資額為70萬(wàn)元（100萬(wàn)元×70%），當(dāng)年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，剩余20萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)2019年及以后年度抵扣。