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2018年度查帳征收(A類)納稅人企業(yè)所得稅匯算清繳文件匯編
發(fā)布日期:2019-03-19
來源:國家稅務(wù)總局上海市楊浦區(qū)稅務(wù)局
征收管理
1、匯總納稅管理
居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè)),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》
匯總納稅企業(yè)實行‚統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫?的企業(yè)所得稅征收管理辦法
總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu),就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu),是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書),且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)
(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu),不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(二)上年度認定為小型微利企業(yè)的,其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(三)新設(shè)立的二級分支機構(gòu),設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(四)當年撤銷的二級分支機構(gòu),自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu),不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法>的通知》(財預(yù)〔2012〕40號)
財政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的補充通知(財預(yù)〔2012〕453號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)
關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》的意見(滬國稅所〔2013〕7號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)年度納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第44號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函〔2010〕156號)
2、境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定
一、境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者,在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。
二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定,應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)),并實施相應(yīng)的稅收管理,就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。
(一)企業(yè)負責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi);
(二)企業(yè)的財務(wù)決策(如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定,或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準;
(三)企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi);
(四)企業(yè)1/2(含1/2)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。
三、對于實際管理機構(gòu)的判斷,應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的原則。
四、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定,作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益,根據(jù)實施條例第七條第(四)款的規(guī)定,屬于來源于中國境內(nèi)的所得,應(yīng)當征收企業(yè)所得稅;該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分,可作為收益人的免稅收入。
五、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè),其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。
六、境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的,按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定,不視為受控外國企業(yè),但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
七、境外中資企業(yè)可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請,主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步審核后,層報國家稅務(wù)總局確認;境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的,其中國主要投資者的主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定,層報國家稅務(wù)總局確認。
境外中資企業(yè)或其中國主要投資者向稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請時,應(yīng)同時向稅務(wù)機關(guān)提供如下資料:
(一)企業(yè)法律身份證明文件;
(二)企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況;
(三)企業(yè)最近一個年度的公證會計師審計報告;
(四)負責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項的高層管理機構(gòu)履行職責(zé)的場所的地址證明;
(五)企業(yè)董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住記錄;
(六)企業(yè)重大事項的董事會決議及會議記錄;
(七)主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。
八、境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的,按照中國與相關(guān)國家(或地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。
(國稅發(fā)〔2009〕82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》)
為完善依據(jù)實際管理機構(gòu)實施居民企業(yè)的認定工作,加強企業(yè)所得稅征收管理,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項目的決定》(國發(fā)〔2013〕44號),國家稅務(wù)總局對《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕82號,以下簡稱《通知》)有關(guān)條款進行了修訂,現(xiàn)公告如下:
一、符合《通知》第二條規(guī)定的居民企業(yè)認定條件的境外中資企業(yè),須向其中國境內(nèi)主要投資者登記注冊地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)認定申請,主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步判定后,層報省級稅務(wù)機關(guān)確認。經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認后抄送其境內(nèi)其他投資地相關(guān)省級稅務(wù)機關(guān)。
二、按本公告實施居民企業(yè)認定時,經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認后,30日內(nèi)抄報國家稅務(wù)總局,由國家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)一對外公布。國家稅務(wù)總局適時開展檢查,對不符合條件的,責(zé)令其糾正。
三、境外注冊中資控股企業(yè)自其被認定為居民企業(yè)的年度起,從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得以前年度(限于2008年1月1日以后)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。
四、境外注冊中資控股企業(yè)所得稅征管的其他事項,仍按照《通知》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報。
(國家稅務(wù)總局公告2014年第9號《關(guān)于依據(jù)實際管理機構(gòu)標準實施居民企業(yè)認定有關(guān)問題的公告》)
(滬國稅所〔2014〕17號《關(guān)于修訂境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定管理規(guī)程的通知》)
3、匯算清繳申報管理
(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》的公告)
(國家稅務(wù)總局公告2018年第57號關(guān)于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)部分表單樣式及填報說明的公告》)
為切實減輕小型微利企業(yè)納稅申報負擔,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》(稅總發(fā)〔2017〕101號)有關(guān)精神,現(xiàn)就實行查賬征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)(以下簡稱“小型微利企業(yè)”)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號發(fā)布,國家稅務(wù)總局公告2018年第57號修訂)有關(guān)事項公告如下:
一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)為小型微利企業(yè)必填表單。
二、《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》(A000000)中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目;“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目,存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填報;“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。
三、小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細表》(A101010)、《金融企業(yè)收入明細表》(A101020)、《一般企業(yè)成本支出明細表》(A102010)、《金融企業(yè)支出明細表》(A102020)、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》(A103000)、《期間費用明細表》(A104000)。
上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)中直接填寫。
四、除本公告第一條、第二條、第三條規(guī)定的表單、項目外,小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況,選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項,無需填報。
五、本公告所稱小型微利企業(yè),是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)等規(guī)定的企業(yè)。上述政策規(guī)定發(fā)生調(diào)整的,按照最新政策規(guī)定執(zhí)行。
六、本公告適用于小型微利企業(yè)2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。
(國家稅務(wù)總局公告2018年第58號《關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》)
4、境外所得稅收抵免
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第70號)、《關(guān)于做好企業(yè)境外所得稅收抵免事項相關(guān)管理工作的通知》(滬國稅函〔2016〕3號)、《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第41號)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就完善我國企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題通知如下:
一、企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計算(即“分國(地區(qū))不分項”),或者不按國(地區(qū))別匯總計算(即“不分國(地區(qū))不分項”)其來源于境外的應(yīng)納稅所得額,并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率,分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇,5年內(nèi)不得改變。
企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式(以下簡稱新方式)計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時,對該企業(yè)以前年度按照財稅〔2009〕125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額,可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi),按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
二、企業(yè)在境外取得的股息所得,在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時,由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè),限于按照財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè),即:
第一層:企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);
第二層至第五層:單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。
三、企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項,按照財稅〔2009〕125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅〔2017〕84號)
5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅退稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱“企業(yè)”)由于土地增值稅清算,導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問題公告如下:
一、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后,當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的,該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度所得彌補。后續(xù)開發(fā)項目,是指正在開發(fā)以及中標的項目。
二、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后,當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損,且沒有后續(xù)開發(fā)項目的,可以按照以下方法,計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款,并申請退稅:
(一)該項目繳納的土地增值稅總額,應(yīng)按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例,在項目開發(fā)各年度進行分攤,具體按以下公式計算:
各年度應(yīng)分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×(項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額)
本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入,但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。
(二)該項目開發(fā)各年度應(yīng)分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后,余額屬于當年應(yīng)補充扣除的土地增值稅;企業(yè)應(yīng)調(diào)整當年度的應(yīng)納稅所得額,并按規(guī)定計算當年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款;當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的,應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。
(三)按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后,導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的,應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
(四)企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額,不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅;超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損,向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
三、企業(yè)在申請退稅時,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計算過程,包括該項目繳納的土地增值稅總額、項目銷售收入總額、項目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分攤的土地增值稅和已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率,以及是否存在后續(xù)開發(fā)項目等情況。
四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前,企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的,在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損,按照本公告第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款,并申請退稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號)同時廢止。
《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第81號)
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