增值稅改革 ▌“加計(jì)抵減”和“留抵退稅”到底咋回事兒？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-31
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北京稅務(wù)
1.什么是增值稅加計(jì)抵減?
答：自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減增值稅應(yīng)納稅額。
2.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人都包括哪些?
答：提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
3.適用加計(jì)抵減政策需要提供什么資料?
答：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
4.適用加計(jì)抵減政策需要每年都提供聲明么?
答：納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。2019年提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定在2020年、2021年是否繼續(xù)適用該政策，如果符合規(guī)定，需在適用政策當(dāng)年再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
5.2019年4月后新成立的企業(yè)，從什么時(shí)候起可以適用加計(jì)抵減政策?
答：2019年4月1日后新設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
6.2019年4月前成立的企業(yè)，從什么時(shí)候起可以適用加計(jì)抵減政策?
答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
7.納稅人購(gòu)進(jìn)娛樂(lè)服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以加計(jì)抵減么?
答：不可以。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
8.2019年4月后納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的，已計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理?
答：已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
9,如何計(jì)算加計(jì)抵減額?
答：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
10.納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額是零的，當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額還可以繼續(xù)使用么?
答：納稅人抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
11.納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額小于計(jì)提的加計(jì)抵減額的，如何抵減?
答：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
12.截止2021年12月31日已計(jì)提的加計(jì)抵減額仍存在余額的可以繼續(xù)使用么?
答：加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
13.2019年還有增值稅留抵退稅政策么?
答：自2019年4月稅款所屬期起，符合條件的納稅人連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
14.什么是增量留抵稅額?
答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
15.納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額還需要哪些條件?
答：除增量留抵稅額要求外，納稅人還需同時(shí)符合納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形;申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策四個(gè)條件。
16.如何計(jì)算當(dāng)期可以退還的增量留抵稅額?
答：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
17.納稅人銷售行為適用免抵退稅辦法的，可以申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惷?
答：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合增量留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額。
18.納稅人銷售行為適用免退稅辦法的，可以申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惷?
答：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
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