| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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按照會計核算和企業(yè)所得稅的基本原則，對于跨年度收入，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使相關(guān)款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
對于跨年度支出，只要屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金和損失等支出，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但必須有合規(guī)的扣除憑證。
我國會計準(zhǔn)則及稅法都采用公歷制，以每年1月1日~12月31日的一個公歷年度為一個周期。但在實務(wù)中，諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻并非以公歷年度為一個周期，跨年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比比皆是。這樣一來，就會出現(xiàn)跨年度的收入、支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理的問題。最近，筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)對此存在困惑。
跨年收入 如何確認(rèn)看屬期
2018年8月，甲物業(yè)管理公司一次性收取了小區(qū)業(yè)主2018年8月~2019年7月的物業(yè)管理費(fèi)120萬元。對于這種跨年度預(yù)收的物業(yè)管理費(fèi)等相同內(nèi)容的重復(fù)勞務(wù)業(yè)務(wù)價款，應(yīng)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？是在收取時一次性計入當(dāng)年的企業(yè)所得稅計稅收入？還是分期按實際提供勞務(wù)的對應(yīng)月份（年度）計入當(dāng)期所得稅計稅收入呢？
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，除本實施條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使相關(guān)款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項第8目規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費(fèi)用，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
因此，甲物業(yè)管理公司向業(yè)主預(yù)收的跨年度物業(yè)管理費(fèi)，應(yīng)在實際提供物業(yè)管理服務(wù)時，確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期收入。2018年8月，甲物業(yè)管理公司向小區(qū)業(yè)主一次性收取的2018年8月~2019年7月物業(yè)管理費(fèi)120萬元，應(yīng)分別在2018年度（8月~12月）確認(rèn)收入50萬元，2019年度（1月~7月）確認(rèn)收入70萬元。
跨年支出 能否扣除看憑證
2018年1月，乙公司向A公司租賃房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，并與其簽訂了一份為期5年的房屋租賃合同。合同約定，乙公司在每年的1月和7月分兩次向A公司支付當(dāng)年的房租共30萬元?？墒?，由于種種原因，時至2018年底，乙公司仍未向A公司支付2018年的租金，也未取得相關(guān)憑證。后經(jīng)協(xié)商，雙方約定在2019年2月再進(jìn)行支付。那么，該項應(yīng)在2018年支付但實際未支付的租金，能否在計算2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除呢？
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金和損失等支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，這是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除原則之一。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額。因此，乙公司與A公司簽訂房屋租賃合同，約定在每年應(yīng)支付的用于生產(chǎn)經(jīng)營的房租30萬元，本應(yīng)在2018年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。
乙公司已在2018年按合同對應(yīng)的租賃期作了費(fèi)用處理。但是，由于種種原因，乙公司在2018年度并未實際支付租金，也未取得相關(guān)憑證。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票或其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
如果乙公司在2019年5月31日之前能夠取得費(fèi)用的有效支付憑證，則該項30萬元的租賃費(fèi)用，可2018年度企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；如果乙公司至2019年5月31日仍未取得相關(guān)租賃費(fèi)的有效支付憑證，則應(yīng)在匯算清繳時調(diào)增2018年度應(yīng)納稅所得額30萬元。
那么，如果乙公司在5年內(nèi)取得了其2018年實際發(fā)生的30萬元租賃費(fèi)的相關(guān)有效支付憑證，例如在2019年11月取得了相關(guān)租賃費(fèi)發(fā)票，又該怎么處理呢？
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。除此情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者可以證實其支出真實性的相關(guān)資料的，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過5年。
根據(jù)上述規(guī)定，乙公司可在作出專項申報及說明后，追補(bǔ)至2018年計算扣除。
無法補(bǔ)開、換開發(fā)票怎么辦？
企業(yè)在處理跨年度收支費(fèi)用時，常常遇到無法補(bǔ)開、換開發(fā)票的情況。實際上，針對這種情形，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》有明確規(guī)定。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票或其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
?。ㄒ唬o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
?。ǘ┫嚓P(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；
?。ㄈ┎捎梅乾F(xiàn)金方式支付的付款憑證；
?。ㄋ模┴浳镞\(yùn)輸?shù)淖C明資料；
?。ㄎ澹┴浳锶霂?、出庫內(nèi)部憑證；
?。┢髽I(yè)會計核算記錄以及其他資料。
值得關(guān)注的是，第一項~第三項為必備資料。
來源：中國稅務(wù)報
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