應(yīng)知應(yīng)會(huì)！4月1日后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有這些變化！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-11
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湖南稅務(wù)
疑難問(wèn)答
01
2019年4月1日以后，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
02
2019年4月1日以后，納稅人購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，納稅人可在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期，一次性予以抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
03
納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
04
什么是國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)？
國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客。在境內(nèi)載運(yùn)旅客出境、在境外載運(yùn)旅客入境、在境外載運(yùn)旅客都不屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得按照國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)相關(guān)政策抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
05
我公司勞務(wù)派遣人員因公出差取得了兩張鐵路車(chē)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是由我公司還是由勞務(wù)派遣公司進(jìn)行抵扣？
對(duì)于勞務(wù)派遣人員取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣憑證，符合抵扣條件的應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。
涉稅實(shí)務(wù)
1.某食品加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）4月1日向當(dāng)?shù)卮迕袷召?gòu)了一批牛肉，自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票1張，價(jià)稅合計(jì)10000元，其中的50%當(dāng)月用于加工食品罐頭對(duì)外銷(xiāo)售；
（2）4月2日新購(gòu)進(jìn)一棟廠(chǎng)房，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1張，發(fā)票上注明金額為100萬(wàn)元、稅額9萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證相符；
（3）2月14日購(gòu)進(jìn)一棟房屋用于辦公，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1張，發(fā)票上注明金額為180萬(wàn)元、稅額18萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證相符。
分析：
（1）因?yàn)楫?dāng)月有50%的牛肉用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，所以當(dāng)期可加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×（10%-9%）×50%=50元。
（2）4月1日之后購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)，可在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次性予以抵扣。
（3）4月1日前購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)，適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣政策，尚未抵扣的40%部分，從2019年4月所屬期開(kāi)始，允許全部從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。4月所屬期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1800000×10%×40%=72000元。
2.某公司為建筑行業(yè)的增值稅一般納稅人，2019年4月份取得以下抵扣憑證：
（1）向A公司購(gòu)買(mǎi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票5張，發(fā)票金額合計(jì)1500元，稅額合計(jì)135元,當(dāng)月認(rèn)證相符；
（2）公司員工因公出行取得增值稅電子普通發(fā)票10張，發(fā)票金額合計(jì)1750元，稅額合計(jì)157.5元；
（3）取得注明公司員工身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單10張，票價(jià)合計(jì)7500元，民航基金合計(jì)500元，燃油附加費(fèi)合計(jì)50元；
（4）注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票20張，票面金額合計(jì)2160元；
（5）注明公司員工身份信息的公路、水路等其他客票50張，金額合計(jì)4300元，其中15張是來(lái)自于選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目部，金額合計(jì)675元，1張客票的身份信息是手寫(xiě)的，金額40元。
分析：
（1）該公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的稅額合計(jì)135元抵扣；
（2）取得增值稅電子普通發(fā)票的，按照發(fā)票上注明的稅額合計(jì)157.5元抵扣；
（3）取得的航空運(yùn)輸電子客票行程單，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（7500+50）÷（1+9%）×9%=623.39元；
（4）該公司取得的鐵路車(chē)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2160÷（1+9%）×9%=178.35元；
（5）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，手寫(xiě)旅客身份信息的客票不屬于有效的扣稅憑證，所以該公司取得的公路、水路等其他客票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（4300-675-40）÷（1+3%）×3%=104.42元。
文件依據(jù)
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）
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