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奉賢稅務(wù)

 

2019年4月1日起，差旅費(fèi)如火車票、飛機(jī)票、汽車票可以抵扣增值稅了，那么具體要怎么進(jìn)行抵扣呢，讓我們來(lái)看一下吧。

        根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的相關(guān)政策規(guī)定：

        六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

        （一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

        1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

        2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

        3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（二）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)中“購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

按照財(cái)稅2016年36號(hào)文件的規(guī)定購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)是不能從銷項(xiàng)中抵扣的，而在新政策相關(guān)的這段內(nèi)容中，可以看出已經(jīng)修改了財(cái)稅〔2016〕36號(hào)相關(guān)條例，允許旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行抵扣了，雖然這筆支出在企業(yè)日常支出占比中并不大，但積少成多，還是可以為減輕納稅人不少稅負(fù)。

那么企業(yè)在進(jìn)行旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用時(shí)，具體如何計(jì)算呢？

 

3月21日，財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)已經(jīng)明確了旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用的抵扣細(xì)節(jié)。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，那就可以直接按照專票抵扣規(guī)則抵扣了，但我們也知道日常取得的差旅費(fèi)類的發(fā)票很少會(huì)有專票的，那要怎么抵扣呢？下面將利用幾個(gè)例子結(jié)合39號(hào)公告來(lái)為大家解釋一下。

 

一、增值稅電子普通發(fā)票

取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

 

例如上圖，這是一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，發(fā)票上顯示客運(yùn)服務(wù)費(fèi)單價(jià)為552.45元，金額為552.45，稅率為3%，稅額為16.57元，那么我們?cè)谶M(jìn)行旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣時(shí)直接按照票面的稅額16.57抵扣就可以了。那為什么這里的稅率是3%呢？這是因?yàn)樵谪?cái)稅36號(hào)文中有規(guī)定一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，即3%。

 

二、航空運(yùn)輸電子客票行程單

取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

 

行程單上顯示票價(jià)為370元，燃油附加費(fèi)為10元，根據(jù)政策規(guī)定的計(jì)算方法，可得出這張航空運(yùn)輸電子客票行程單的進(jìn)項(xiàng)稅額=（370+10）÷（1+9%）×9%=31.38

 

三、鐵路車票

取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

 

這張車票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=60÷（1+9%）×9%=4.95

 

四、公路、水路等其他客票

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

 

這張車票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=55÷（1+3%）×3%=1.60

在了解旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算方法后，企業(yè)在進(jìn)行抵扣時(shí)，還需注意下列一些事項(xiàng)：

1.  新政策將從2019年4月1日正式施行，因此在4月1日后購(gòu)進(jìn)旅客服務(wù)方才能抵扣，以扣除憑證的開具時(shí)間為準(zhǔn)，開具時(shí)間為4月1日后的才能抵扣。用來(lái)抵扣的飛機(jī)票、火車票、汽車票是需要注明旅客身份信息的。

2. 購(gòu)進(jìn)旅客服務(wù)進(jìn)行抵扣，除了取得合法的扣除憑證，還要符合抵扣的一般規(guī)定，比如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)客運(yùn)服務(wù)，是不可以抵扣的。

 3. 納稅人購(gòu)進(jìn)的需為國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，才能計(jì)算抵扣。

4. 客票抵扣不能直接按照票價(jià)全額計(jì)算，客票全額是含稅金額，要記得先換算為不含稅金額，再乘以適用的增值稅稅率或征收率。

來(lái)源：上海稅務(wù)