深化增值稅改革即問即答（之九）（稅務(wù)總局12366）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-16
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深化增值稅改革即問即答（之九）
發(fā)布時間：2019-04-16來源：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺
一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》提到，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提，請問補(bǔ)提時是逐月調(diào)整申報(bào)表，還是一次性在當(dāng)期計(jì)提？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規(guī)定，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一次性將可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提，不再調(diào)整以前的申報(bào)表。
二、我公司是小規(guī)模納稅人，提供四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，請問可以適用加計(jì)抵減政策嗎？
答：不可以。39號公告中所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。公告中的納稅人指增值稅一般納稅人，加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算加計(jì)抵減額，只有增值稅一般納稅人才可以適用加計(jì)抵減政策。
三、按規(guī)定可以享受加計(jì)抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變？
答：沒有改變。享受加計(jì)抵減政策的一般納稅人，可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票。
四、B公司2019年3月從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份收到當(dāng)年2月份購進(jìn)原材料的增值稅專用發(fā)票，請問如何處理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。
該例中B公司在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理進(jìn)項(xiàng)稅額選擇確認(rèn)后，應(yīng)將該筆購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
五、請問四項(xiàng)服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)具體包括哪些？
答：39號公告規(guī)定，四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)，下稱注釋）執(zhí)行。按照注釋，現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。
六、2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
七、我公司是一般納稅人，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。請問轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第六條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
八、某境外旅客于2019年4月1日來到我國。當(dāng)日，該旅客在江西某退稅商店購買了一件瓷器，取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計(jì)565元。2019年4月5日，該旅客從江西離境。經(jīng)審核，在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下，該旅客可獲得退稅額62.15元。請問退稅代理機(jī)構(gòu)能否根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式為旅客辦理退稅？
答：可以。按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2015年第41號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修訂）的規(guī)定，退稅支付方式包括現(xiàn)金和銀行轉(zhuǎn)賬兩種。退稅金額未超過10000元人民幣的，根據(jù)境外旅客選擇，退稅代理機(jī)構(gòu)采用現(xiàn)金退稅或銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。按照上述規(guī)定，本例中退稅代理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式辦理退稅。
九、退稅商店在為境外旅客開具《離境退稅申請單》時，需要在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集哪些信息？
答：按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2015年第41號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修訂）的規(guī)定，退稅商店開具《離境退稅申請單》時，要核對境外旅客有效身份證件，同時在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集以下信息：一是境外旅客有效身份證件信息以及其上標(biāo)注或能夠采集的最后入境日期；二是境外旅客購買的退稅物品信息以及對應(yīng)的增值稅普通發(fā)票號碼。
十、我公司出口載客電梯（海關(guān)稅則號84281010），原適用稅率和出口退稅率均為16%，請問本次深化增值稅改革對我公司有何影響？
答：按照39號公告規(guī)定，改革后該商品的適用稅率下調(diào)為13%，出口退稅率也同步下調(diào)為13%，對于該商品而言，改革前的適用稅率和出口退稅率是一致的，均為16%；改革的適用稅率和出口退稅率也是一致的，均為13%。
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