| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
為方便稅務(wù)機關(guān)和廣大納稅人更好地學(xué)習(xí)、理解關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理政策，國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，針對納稅人反映較多的問題進行了梳理提煉，形成了20個熱點問題解答，今天小編帶大家學(xué)習(xí)20個問題。
1.哪些企業(yè)需要進行關(guān)聯(lián)申報？
答：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的，只填報《報告企業(yè)信息表》和國別報告的6張表。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關(guān)聯(lián)申報。
2.什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系？關(guān)聯(lián)交易包括哪些類型？
答：42號公告所規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，依據(jù)不同的內(nèi)容和特點，可以分為以下七類：股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實質(zhì)關(guān)系。關(guān)聯(lián)交易類型主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易。
3.企業(yè)應(yīng)在何時進行關(guān)聯(lián)申報？
答：企業(yè)需在2019年5月31日前，就2018年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報，報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。
4.關(guān)聯(lián)申報可以申請延期么？
答：企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當按照稅收征管法第二十七條及其實施細則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。
（《征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。
《征管法實施細則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。
5.2016版關(guān)聯(lián)申報表《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》包含哪些內(nèi)容？
答：2016版關(guān)聯(lián)申報表《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》包括22張附表，分為三部分：
（一）基礎(chǔ)信息：包括《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，共3張表；
（二）關(guān)聯(lián)交易信息：包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》《權(quán)益性投資表》《成本分攤協(xié)議表》《對外支付款項情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》，共13張表；
（三）國別報告表：包括《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單》《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單（英文）》《國別報告－附加說明表》以及《國別報告－附加說明表（英文）》，共6張表。主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。
申報表的具體填寫要求，詳見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站《國家稅務(wù)總局公告2016年第42號：國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》附件：《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》填報說明。
6.企業(yè)不按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報有何法律責任？
答：《稅收征管法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
7.哪些企業(yè)需要填報國別報告？
答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：
（1）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。例如，集團合并報表2016年度的各類收入金額總計超過55億元，則2018年填報2017年度《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》時需要報送國別報告。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。
成員實體應(yīng)當包括：
①實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
②跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
③僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
④獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。
（2）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
8.國別報告的填報原則及填寫語言是什么？
答：跨國企業(yè)集團應(yīng)當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關(guān)表單。
國別報告應(yīng)當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當使用英文填寫。
9.國別報告有沒有豁免情形？
答：最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。
10.不在規(guī)定填報國別報告范圍的企業(yè)在什么情況下會被要求提供國別報告？
答：企業(yè)雖不屬于42號公告第五條規(guī)定填報國別報告的范圍，但其所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當準備國別報告，且符合下列條件之一的，稅務(wù)機關(guān)可以在實施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告：
(1) 跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告。
(2) 雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制。
(3) 雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。
11.同期資料包括哪些類型？
答：根據(jù)42號公告，同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，對照文件中對每種文檔設(shè)定的準備條件進行準備。
12.哪些企業(yè)需要準備同期資料-主體文檔？
答：符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當準備主體文檔：
(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。
(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
13.哪些企業(yè)需要準備同期資料-本地文檔？
答：年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當準備同期資料本地文檔：
(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。
(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
(3)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達到42號公告中的同期資料準備標準，均應(yīng)當就虧損年度準備同期資料本地文檔。
14.哪些企業(yè)需要準備同期資料-特殊事項文檔？
答：特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。
(1)企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應(yīng)當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。
(2)企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當準備資本弱化特殊事項文檔。
15.企業(yè)在哪些情形下可以免除準備同期資料？
答：企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：
(1)企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計入42號公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
(2)企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
16.企業(yè)應(yīng)在什么期限內(nèi)完成同期資料的準備？
答：主體文檔應(yīng)當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。
17.企業(yè)應(yīng)在何時提供同期資料？
答：42號公告規(guī)定，同期資料應(yīng)當自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
18. 主體文檔簡并提供需要符合哪些條件？
答：企業(yè)只要符合以下條件即可簡并提供主體文檔：一是符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）中主體文檔的準備條件；二是集團內(nèi)企業(yè)分屬兩個以上稅務(wù)機關(guān)管轄；三是企業(yè)主動提供主體文檔。需要注意的是，“主動提供”是指在稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。
19.企業(yè)集團選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)主動提供主體文檔后，集團內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機關(guān)要求提供主體文檔時應(yīng)如何處理？
答：其他企業(yè)只需向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告集團已提供主體文檔的情況，包括提供時間及已接收主體文檔的稅務(wù)機關(guān)名稱等相關(guān)信息，即可免于提供。
20.同期資料的保存有什么規(guī)定？
答：同期資料應(yīng)當自稅務(wù)機關(guān)要求的準備完畢之日起保存10年。企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
政策依據(jù):
1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第14號）
來源：國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局國際稅收管理處
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號