| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
江蘇省稅務(wù)局2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳系列問(wèn)答
發(fā)布日期：2019-04-17
目錄
一、匯繳申報(bào)須知
二、收入、稅前扣除
三、小型微利企業(yè)
四、高新技術(shù)企業(yè)
五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
六、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)
七、固定資產(chǎn)加速折舊
八、匯總納稅企業(yè)
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)答之一（匯繳申報(bào)須知）
1、哪些企業(yè)需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“匯繳”）申報(bào)？
答：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳?？倷C(jī)構(gòu)在江蘇省外同時(shí)在江蘇省內(nèi)設(shè)有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，也應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（總局公告［2012］57號(hào)）等規(guī)定參加企業(yè)所得稅匯繳。
2、企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)方式有哪些？
答：企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)方式包括網(wǎng)上申報(bào)和上門(mén)申報(bào)。目前我省企業(yè)所得稅納稅人主要通過(guò)電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)方式進(jìn)行匯繳申報(bào)，納稅人如申報(bào)錯(cuò)誤需更正申報(bào)的，請(qǐng)到辦稅服務(wù)廳上門(mén)申報(bào)。
3、企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)何時(shí)開(kāi)始，何時(shí)結(jié)束？
答：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯繳。
4、2018年度在匯繳申報(bào)環(huán)節(jié)是否可以繼續(xù)使用 “企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”？
答：企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)是國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)變稅收征管方式，踐行“放管服”管理理念，創(chuàng)新優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措之一。該服務(wù)是指納稅人在網(wǎng)上辦理企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人正式申報(bào)納稅前，依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)管理規(guī)定，利用稅務(wù)登記信息、納稅申報(bào)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、第三方涉稅信息等內(nèi)在規(guī)律和聯(lián)系，依托現(xiàn)代技術(shù)手段，就稅款計(jì)算的邏輯性、申報(bào)數(shù)據(jù)的合理性、稅收與財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)聯(lián)性等，提供風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)。目的是幫助納稅人提高稅收遵從度，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。今年省局仍會(huì)按照總局統(tǒng)一安排和要求對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，在匯繳網(wǎng)上申報(bào)中繼續(xù)推送給納稅人免費(fèi)使用。
5、使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”時(shí)，應(yīng)如何申報(bào)？
答：使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”之前，需要提前一天網(wǎng)上申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表；納稅人在網(wǎng)上填報(bào)完成《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類(lèi)，2017年版）后，可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，自愿選擇風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)，系統(tǒng)即對(duì)納稅人提交的申報(bào)表數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描，并在很短時(shí)間內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)提示信息推送給納稅人；針對(duì)系統(tǒng)推送的風(fēng)險(xiǎn)提示信息，由納稅人自愿選擇是否修正，可以自行確定是否調(diào)整、修改、補(bǔ)充數(shù)據(jù)或信息，也可以直接進(jìn)入納稅申報(bào)程序;納稅人完成風(fēng)險(xiǎn)提示信息修正后，可以再次選擇“風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)”，查看是否已經(jīng)處理風(fēng)險(xiǎn)提示問(wèn)題，也可以直接進(jìn)入納稅申報(bào)程序。
6、今年總局對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，本次修訂主要包括哪些變化？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)規(guī)定，本次修訂共涉及對(duì)納稅申報(bào)表封面、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單以及16張正式表單（有編號(hào)表單）的不同程度調(diào)整。其中《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》4張表單調(diào)整幅度較大，其余表單僅為局部調(diào)整或者填報(bào)規(guī)則優(yōu)化。
7、2018年度匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)匯繳申報(bào)內(nèi)容與往年一樣嗎？
答：符合《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（2018版），具體填報(bào)內(nèi)容包括“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類(lèi)型”、“分支機(jī)構(gòu)填報(bào)-分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?rdquo;、“分支機(jī)構(gòu)填報(bào)-分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”，分支機(jī)構(gòu)匯繳申報(bào)之前要確認(rèn)總機(jī)構(gòu)已完成年度匯繳申報(bào)；
總分機(jī)構(gòu)均在省內(nèi)的匯總納稅企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)納稅申報(bào)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)并就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)；
中石油、中石化等須進(jìn)行完整年度申報(bào)并按比例納稅的分支機(jī)構(gòu)，以及工、農(nóng)、中、建等須進(jìn)行完整年度申報(bào)但不就地繳納稅款的分支機(jī)構(gòu)，匯繳申報(bào)時(shí)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017版）》（2018年修訂）。
8、已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）的納稅人，如何填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》
答：已執(zhí)行（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）的納稅人，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中“采用一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2018年版）”勾選“是”，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”欄次將放開(kāi)計(jì)算關(guān)系，納稅人可以自行填寫(xiě)錄入“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”數(shù)據(jù)。
9、今年小型微利企業(yè)年報(bào)的填報(bào)有哪些變化？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào)規(guī)定，總局明確了小型微利企業(yè)不再填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》、《期間費(fèi)用明細(xì)表》6張表單，相關(guān)數(shù)據(jù)可直接手工填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》對(duì)應(yīng)行次；《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中的“基本經(jīng)營(yíng)情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)小型微利企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目。
10、納稅人2018年度企業(yè)所得稅匯繳時(shí)如何享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：按照稅務(wù)系統(tǒng)深化“放管服”改革有關(guān)要求，全面取消了對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管備案理，符合條件的小型微利企業(yè)在匯繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。申報(bào)時(shí)，征管系統(tǒng)通過(guò)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中的“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)條件，符合條件的，系統(tǒng)將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額，自動(dòng)生成表單，為企業(yè)減輕計(jì)算、填報(bào)負(fù)擔(dān)。“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”指標(biāo)按照財(cái)稅［2018］77號(hào)文件規(guī)定，計(jì)算全年季度平均值，應(yīng)納稅所得額按照申報(bào)屬期不超過(guò)100萬(wàn)元判斷。
11、納稅人享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，2018年度匯算清繳時(shí)還需要進(jìn)行優(yōu)惠事項(xiàng)備案嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，納稅人享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》要求自行計(jì)算稅收優(yōu)惠金額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。所以進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯繳納稅申報(bào)時(shí)納稅人無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送優(yōu)惠備案資料，切實(shí)簡(jiǎn)化納稅申報(bào)資料報(bào)送，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。
12、2018年度匯繳時(shí)科技型中小企業(yè)與一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例或攤銷(xiāo)比例都為75%或175%，還需要錄入科技型中小企業(yè)登記編號(hào)嗎？
答：根據(jù)財(cái)稅［2018］99號(hào)文件規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例或攤銷(xiāo)比例都為75%或175%，但是為便于分析統(tǒng)計(jì)，報(bào)表仍設(shè)計(jì)了一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)兩類(lèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠事項(xiàng)，并根據(jù)申報(bào)所屬期下一年度取得的科技型中小企業(yè)入庫(kù)編號(hào)自動(dòng)判斷優(yōu)惠事項(xiàng)類(lèi)別；同時(shí)根據(jù)財(cái)稅［2018］76號(hào)文件規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)所屬期年度取得的科技型中小企業(yè)入庫(kù)編號(hào)自動(dòng)判斷是否延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限至10年。因此，為充分享受稅收政策，科技型中小企業(yè)在匯繳申報(bào)時(shí)需如實(shí)填寫(xiě)申報(bào)所屬期年度和下一年度的入庫(kù)編號(hào)和入庫(kù)時(shí)間。
13、高新技術(shù)企業(yè)在電子稅務(wù)局網(wǎng)上匯繳申報(bào)時(shí)需要注意哪些事項(xiàng)？
答：資格在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)無(wú)論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)編號(hào)和發(fā)證時(shí)間，以及《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》；
為進(jìn)一步提供納稅服務(wù)，我局對(duì)所有高新技術(shù)企業(yè)系統(tǒng)將自動(dòng)提示提醒其享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠；對(duì)不享受的，企業(yè)勾選不享受原因后可正常申報(bào)，后期稅務(wù)機(jī)關(guān)將有針對(duì)性地提供服務(wù)。
14、財(cái)稅［2018］76號(hào)文件實(shí)施后，企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項(xiàng)的，合并、分立企業(yè)和從被合并、分立企業(yè)轉(zhuǎn)入承繼的尚未彌補(bǔ)完的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限如何確定？
答：企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項(xiàng)的，其尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：
①合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；②分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；③合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
15、江蘇省稅務(wù)局2018年第13號(hào)公告，對(duì)全省房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅毛利率作了調(diào)整，2018年度匯繳時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)是否按照調(diào)整后的毛利率進(jìn)行預(yù)計(jì)毛利額的計(jì)算？
答：江蘇省稅務(wù)局2018年第13號(hào)公告，對(duì)全省房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率作了調(diào)整，該公告自2018年7月1日起施行，因此房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)全年銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品既有在2018年7月1日前銷(xiāo)售的，也有在2018年7月1日后銷(xiāo)售的，其預(yù)計(jì)毛利額需分段計(jì)算，2018年7月1日之前按照調(diào)整前毛利率計(jì)算，2018年7月1日之后按照調(diào)整后毛利率計(jì)算。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)答之二（收入、稅前扣除）
1、某企業(yè)取得市科技局下?lián)艿募夹g(shù)改造補(bǔ)貼資金200萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)取得上述款項(xiàng)是否要并入收入繳納企業(yè)所得稅？
答：企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
2、某合伙企業(yè) 2018年度取得各項(xiàng)所得 100 萬(wàn)，經(jīng)合伙人商議決定當(dāng)年度對(duì)所得不進(jìn)行分配， A 公司是該合伙企業(yè)的法人合伙人。2018 年度匯繳A 公司應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕 159 號(hào)）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)該文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。也就是說(shuō)，前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。因此，即使合伙企業(yè)不分配所得， A 公司也應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2008〕 159 號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
3、我公司旗下會(huì)所俱樂(lè)部辦理客戶會(huì)員卡，問(wèn)：取得辦卡收入如何確認(rèn)收入？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕 875 號(hào)）有關(guān)會(huì)員費(fèi)收入問(wèn)題的規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
4、企業(yè)辦理的雇主責(zé)任險(xiǎn)可以稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（2018年第52號(hào) ）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
5、企業(yè)職工出差乘飛機(jī)購(gòu)買(mǎi)的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
6、行政罰款不得在企業(yè)所得稅前扣除，那么銀行罰息可否在企業(yè)所得稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定的“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”屬于行政處罰范疇，不得在企業(yè)所得稅前扣除。銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，因此可以在企業(yè)所得稅前扣除。
7、企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，可否稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，應(yīng)該由員工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用屬于個(gè)人支出行為，不得在稅前扣除。
8、企業(yè)只為少數(shù)職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不予扣除。
企業(yè)僅為少數(shù)職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得在稅前扣除。
9、請(qǐng)問(wèn)職工教育經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的比例是多少？
答：從2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
10、企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)支出如何稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、符合本企業(yè)內(nèi)部管理制度、真實(shí)合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告）的要求，企業(yè)應(yīng)留存證明差旅費(fèi)支出真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料，如出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、工作任務(wù)、內(nèi)部審批單、車(chē)船票、支付憑證等。
11、企業(yè)的公益性捐贈(zèng)如何稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
12、我公司接受勞務(wù)派遣用工發(fā)生的用工支出，一部分支付給勞務(wù)派遣公司，另一部分直接支付給員工，請(qǐng)問(wèn)如何稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；二是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其它各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
13、我公司的貸款利息支出，能否憑銀行出具的利息單在稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。銀行的貸款業(yè)務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，因此，企業(yè)的利息支出應(yīng)當(dāng)憑銀行開(kāi)具的發(fā)票等予以稅前扣除。
14、企業(yè)為其他單位提供貸款擔(dān)保，因其他單位無(wú)力償還而產(chǎn)生的損失可否稅前列支？
答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號(hào)公告）第四十四條規(guī)定，“ 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。”
企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述文件判定是否為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的擔(dān)保。
15、企業(yè)預(yù)繳時(shí)未按規(guī)定取得發(fā)票，匯繳時(shí)能否稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告）第六條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。”因此，企業(yè)匯繳時(shí)未按規(guī)定取得發(fā)票的，相應(yīng)支出不得稅前扣除。
16、企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票，按要求到開(kāi)票方換開(kāi)發(fā)票，但發(fā)現(xiàn)開(kāi)票方已被當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，如何處理？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告）第十四條規(guī)定“ 企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；
（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；
（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。”
企業(yè)按上述規(guī)定取得相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)答之三（小型微利企業(yè)）
1、2018年度匯繳企業(yè)適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的具體標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕77號(hào)規(guī)定，2018年度匯繳小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
2、小型微利企業(yè)在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何計(jì)算優(yōu)惠？
答：2018年度匯繳，小型微利企業(yè)的所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、今年對(duì)小型微利企業(yè)年報(bào)的填報(bào)，是否進(jìn)一步簡(jiǎn)化了填報(bào)要求？
答：為切實(shí)減輕小型微利企業(yè)納稅申報(bào)負(fù)擔(dān)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào)規(guī)定，對(duì)實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)進(jìn)一步簡(jiǎn)化了填報(bào)要求，具體是：
（1）免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》、《期間費(fèi)用明細(xì)表》6張表單，相關(guān)數(shù)據(jù)可直接手工填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》對(duì)應(yīng)行次；
（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中的“基本經(jīng)營(yíng)情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)小型微利企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目。
（3）除上述規(guī)定的表單、項(xiàng)目外，小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，選擇表單填報(bào)。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項(xiàng)，無(wú)需填報(bào)。
4、小型微利企業(yè)在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)有什么需要特別提醒的嗎？
答：需要特別提醒的是，2018年度匯繳時(shí)小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)還是按照不超過(guò)100萬(wàn)元判定，從2019年1月1日起應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為300萬(wàn)元以下。另外，小型微利企業(yè)在申報(bào)時(shí)，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、國(guó)家非限制和禁止等指標(biāo)要準(zhǔn)確填報(bào)，特別注意的是資產(chǎn)總額的計(jì)量單位為萬(wàn)元。
5、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要備案嗎？
答：按照深化“放管服”改革有關(guān)要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)全面取消了對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時(shí)，我們?cè)谏陥?bào)表中設(shè)計(jì)了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，企業(yè)申報(bào)時(shí)征管系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額，自動(dòng)生成表單，為企業(yè)減輕計(jì)算、填報(bào)負(fù)擔(dān)。
6、核定征收企業(yè)，是否可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：無(wú)論是實(shí)行查賬征收的企業(yè)，還是實(shí)行核定征收的企業(yè)，只要符合條件均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
7、問(wèn)：小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”如何計(jì)算？
答：從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
8、 我企業(yè)是人力資源類(lèi)公司，對(duì)于通過(guò)勞務(wù)派遣方式派出的人員，要計(jì)入我企業(yè)的從業(yè)人數(shù)嗎？
答：按照政策規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，即勞務(wù)派遣用工人數(shù)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司的從業(yè)人數(shù)。
9、預(yù)繳時(shí)按照小微企業(yè)享受了所得稅優(yōu)惠，年度匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)超過(guò)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，如何進(jìn)行匯算清繳？
答：企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定補(bǔ)繳已減免的稅款。
10、我公司的組織結(jié)構(gòu)形式是總分公司，并實(shí)行匯總納稅。對(duì)于企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機(jī)構(gòu)的部分？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)包括分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。
11、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)？
答：國(guó)家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類(lèi)和淘汰類(lèi)和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。
12、目前正值2019年一季度預(yù)繳申報(bào)，預(yù)繳申報(bào)時(shí)小型微利企業(yè)實(shí)施的普惠性政策有哪些主要變化？
答：一是進(jìn)一步放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。將年應(yīng)納稅所得額由原來(lái)的不超過(guò)100萬(wàn)元，提高至不超過(guò)300萬(wàn)元；將從業(yè)人數(shù)由原來(lái)的工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人、其他企業(yè)不超過(guò)80人，統(tǒng)一提高至不超過(guò)300人；將資產(chǎn)總額由原來(lái)的工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元、其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元，統(tǒng)一提高至不超過(guò)5000萬(wàn)元。
二是進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度。對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)分別降至5%和10%。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)答之四（高新技術(shù)企業(yè)）
1.高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合小型微利企業(yè)條件的，可以選擇享受更優(yōu)惠的小型微利優(yōu)惠嗎？
高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合小型微利企業(yè)條件的，可以由納稅人選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，即企業(yè)可以選擇享受更優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.高新技術(shù)企業(yè)匯繳時(shí)都要填報(bào)A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》嗎？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）部分表單及填報(bào)說(shuō)明》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)）規(guī)定，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》適用于具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填報(bào)。因此，只要是在資格有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，不論是否享受高新優(yōu)惠，均需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。
3.高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合軟件企業(yè)優(yōu)惠條件的，是否可以疊加享受優(yōu)惠？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定：居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
4.高新技術(shù)企業(yè)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限有何新規(guī)定
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕76號(hào)文件規(guī)定：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
5.高新技術(shù)企業(yè)延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限資格的年度如何確定？
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策資格的年度。如某一高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明發(fā)證時(shí)間為2018年9月17日，有效期3年。則2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。
6.企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格，但是有研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？
高新技術(shù)企業(yè)資格并非享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的必要條件，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用只要符合財(cái)稅［2015］116號(hào)文件規(guī)定的條件，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
7.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生合并、分立等重組事項(xiàng)的,需要如何辦理？
答：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生名稱(chēng)變更或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等），應(yīng)在發(fā)生之日起三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)上提交《高新技術(shù)企業(yè)名稱(chēng)變更申請(qǐng)表》（附件7），并將打印出的《高新技術(shù)企業(yè)名稱(chēng)變更申請(qǐng)表》與相關(guān)證明材料報(bào)認(rèn)定機(jī)構(gòu)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審核企業(yè)是否仍符合高新技術(shù)企業(yè)條件。
8.高新技術(shù)企業(yè)被取消資格后,對(duì)已減免的稅款如何處理
答 高新技術(shù)企業(yè)被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其證書(shū)有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)答之五（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）
1.目前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例是多少？
答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
2.企業(yè)委托境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，取消企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的，研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除嗎？
答：無(wú)論企業(yè)加計(jì)扣除前有虧損或加計(jì)扣除后產(chǎn)生虧損，都不影響企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，當(dāng)年可以加計(jì)扣除的金額應(yīng)填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類(lèi))中附表“A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”和“A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”申報(bào)。已形成企業(yè)年度虧損的，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，除高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)外，一般企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
4.企業(yè)的研發(fā)儀器設(shè)備已享受了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，是否可再享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？
答：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.企業(yè)支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是否可以作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2017年40號(hào)公告，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，這就竟味著福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)要納入其他費(fèi)用計(jì)算且受10%的比例限制。
6.研發(fā)人員在從事研發(fā)活動(dòng)的同時(shí)承擔(dān)了日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，這部分人員的人工費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？
答：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
7.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，是否需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，無(wú)需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案或?qū)徟掷m(xù)，但需要按照文件規(guī)定將相關(guān)資料留存企業(yè)處備查。
8.稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠核查時(shí)，對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有異議的如何處理？
答：稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠核查時(shí)，對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目是否屬于財(cái)稅[2015]119號(hào)文件規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有異議的，可轉(zhuǎn)請(qǐng)?jiān)O(shè)區(qū)市科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。
企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)答之六（技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)）
1.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)可享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：自2017年1月1日起，技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須符合的條件有哪些？
答：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件：
1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的法人企業(yè)；
2.從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》或《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍（服務(wù)貿(mào)易類(lèi)）》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力；
3.具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；
4.從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》或《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍（服務(wù)貿(mào)易類(lèi)）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；
5.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。
3.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定流程是什么樣的？
答：符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)向所在省級(jí)科技部門(mén)提出申請(qǐng)，由省級(jí)科技部門(mén)會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門(mén)聯(lián)合評(píng)審后發(fā)文認(rèn)定，并將認(rèn)定企業(yè)名單及有關(guān)情況通過(guò)科技部“全國(guó)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)辦理管理平臺(tái)”備案，科技部與商務(wù)部、財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)展改革委共享備案信息。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)須在商務(wù)部“服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)管理信息系統(tǒng)（服務(wù)外包信息管理應(yīng)用）”中填報(bào)企業(yè)基本信息，按時(shí)報(bào)送數(shù)據(jù)。
4.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定后條件發(fā)生變化怎么辦？
答：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)取消企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的資格。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)答之七（固定資產(chǎn)加速折舊）
1.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是否可以適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。據(jù)此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，因而也就不能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。
2.享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批和備案？
答：不需要審批，也不需要備案。根據(jù)總局23號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
3.固定資產(chǎn)一次性扣除和加速折舊是什么關(guān)系？
答：加速折舊政策不僅包括一次性扣除政策，還包括縮短折舊年限、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊等方法。
4.允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的設(shè)備、器具范圍有哪些？
答：設(shè)備、器具是指企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
5.企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是否可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用？
答：所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。因此，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不符合購(gòu)進(jìn)的條件。
6.企業(yè)購(gòu)入設(shè)備當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度是否可以變更？
答：企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
7.企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，主要留存?zhèn)洳橘Y料有哪些？
答：需要留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)答之八（跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)）
1、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？
答：《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。同時(shí)明確：涉及退稅時(shí)，也可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳時(shí)應(yīng)報(bào)送的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料。
匯算清繳的主體仍然是總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整，自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報(bào)的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報(bào)補(bǔ)退稅。為了保證匯繳工作的順利進(jìn)行，也需要分支機(jī)構(gòu)填列年度納稅申報(bào)表，但只需要填列有限的幾項(xiàng)，與總機(jī)構(gòu)的年度納稅申報(bào)完全是兩個(gè)概念。同時(shí)，為便利就地實(shí)施稅務(wù)檢查，也需要分支機(jī)構(gòu)報(bào)送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明，該說(shuō)明由總機(jī)構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說(shuō)明。
2、什么是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)？
答：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書(shū)），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。
3、 哪些二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？
答：以下情形的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（四）當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
4、分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅，造成少繳稅款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
5、各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤绾未_定？
總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計(jì)算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
6、總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)能否視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)？
總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)，且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將該部門(mén)視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門(mén)與管理職能部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，該部門(mén)不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
7、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，如何計(jì)算分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅？
對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。
8、總分機(jī)構(gòu)相關(guān)信息需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案嗎？
答：總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、地址和郵編。
分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、地址和郵編。
上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。
分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。
9、匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)需要報(bào)送哪些報(bào)表？
答：匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表和企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）；分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。
10、以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，如何處理？
答：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或登記證書(shū)）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。
二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，對(duì)應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)督促其及時(shí)就地繳納企業(yè)所得稅。
以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)