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來源：蘇州稅務(wù)  時間：2019年4月28日
 

1、什么是關(guān)聯(lián)申報，什么時候報？

答：簡單說，關(guān)聯(lián)申報就是企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報告其與關(guān)聯(lián)方之間的交易情況，規(guī)范性說法叫做《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告》。根據(jù)我國稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)申報是年度企業(yè)所得稅申報的重要附報資料，應(yīng)與年度企業(yè)所得稅申報同時完成。申報的截止日期都是2019年5月31日，建議提前登陸電子稅務(wù)局進行申報，避免臨近截止日期因企業(yè)數(shù)據(jù)收集、網(wǎng)絡(luò)擁堵等原因影響申報。

 

2、我公司是一家內(nèi)資企業(yè)，關(guān)聯(lián)申報沒我啥事吧？

答：非也非也！是否需要關(guān)聯(lián)申報與您企業(yè)性質(zhì)無關(guān)，與您企業(yè)是否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易有關(guān)，也就是說，不管您是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，只要您是據(jù)實申報的居民企業(yè)且在年度內(nèi)與您的關(guān)聯(lián)方發(fā)生了業(yè)務(wù)往來，就需要在年度企業(yè)所得稅申報時，一并進行關(guān)聯(lián)申報。

 

3、什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：關(guān)聯(lián)關(guān)系這個概念非常重要，是要不要和能不能做好關(guān)聯(lián)申報的基礎(chǔ)。簡單來說，是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系主要把握三種情況，一是股權(quán)關(guān)系，比如一方直接或間接持有對方25%以上股權(quán)，或者雙方直接或間接都被相同的第三方持股25%以上；二是股權(quán)關(guān)系+經(jīng)營控制，雙方有前述股權(quán)關(guān)系，雖持股比例沒有達到25%以上，但一方通過資金借貸、無形資產(chǎn)或經(jīng)營活動能夠控制對方；三是人員關(guān)系，從董事或高管的委派權(quán)或者姻親、血親關(guān)系來判定。具體請參考國家稅務(wù)總局2016年第42號公告。

 

4、關(guān)聯(lián)交易有哪些類型？

答：關(guān)聯(lián)交易基本涵蓋了與關(guān)聯(lián)方之間的各種商業(yè)交易，大類上分為五類：一是有形資產(chǎn)交易，如商品購銷、房屋與設(shè)備的轉(zhuǎn)讓或租賃等；二是無形資產(chǎn)交易，如專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、專有技術(shù)的使用權(quán)授予等；三是金融資產(chǎn)交易，如股權(quán)收購、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓等；四是資金融通，如長短期借貸；五是勞務(wù)交易，如設(shè)計、咨詢、法律服務(wù)、行政管理等。如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生了上述交易，就應(yīng)當進行關(guān)聯(lián)申報。

 

5、企業(yè)所得稅申報已經(jīng)那么多資料了，為什么還要做關(guān)聯(lián)申報？

答：這個問題問得好！企業(yè)所得稅申報是針對企業(yè)利潤和所得稅展開的，而關(guān)聯(lián)申報是針對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易展開的，之所以構(gòu)成年度企業(yè)所得稅申報的重要附報資料，是因為企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易可能會存在定價不合理，從而侵蝕企業(yè)利潤，減少企業(yè)所得稅等涉稅風(fēng)險，所以稅務(wù)機關(guān)要了解企業(yè)跟哪些關(guān)聯(lián)方開展了哪些關(guān)聯(lián)交易，然后結(jié)合企業(yè)所得稅申報信息，做一個大致評估，看看是否因某些關(guān)聯(lián)交易而轉(zhuǎn)移了利潤，減少了本企業(yè)的所得稅。如果是，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)做出納稅調(diào)整。

 

6、關(guān)聯(lián)申報具體包括哪些內(nèi)容？

答：目前《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告》共有22張表，大概可分為三部分：一是有關(guān)本企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)信息，共3張表，必填；二是分類型的關(guān)聯(lián)交易信息，即前面介紹的五大類關(guān)聯(lián)交易，有形資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易、金融資產(chǎn)交易、資金融通和勞務(wù)交易信息，共13張表，按實際情況選填；三是國別報告信息，反映企業(yè)集團在全球各地的所得、稅收和業(yè)務(wù)活動、成員名單等，共6張表，符合條件者填寫。特別要強調(diào)的是，國別報告并非中國稅務(wù)當局一家的規(guī)定，而是世界上大多數(shù)國家共同使用的統(tǒng)一模版，并且中英文填報，將被用于國家間涉稅信息交換。

 

7、關(guān)聯(lián)申報有22張表，這也太多了吧！每一張都要填寫嗎？

答：雖然關(guān)聯(lián)申報有22張表，但很少有企業(yè)全部涉及，除《報告企業(yè)信息表》、《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》、《關(guān)聯(lián)關(guān)系》3張基礎(chǔ)信息表必填外，其他表格由納稅人根據(jù)實際情況選填，大多數(shù)企業(yè)是不超過10張的！而且，為了減輕企業(yè)的負擔(dān)，關(guān)聯(lián)申報表與所得稅報表相關(guān)的信息，稅務(wù)機關(guān)在電子稅務(wù)局已經(jīng)做了相應(yīng)的整合，能夠自動帶出的信息無須重復(fù)填寫。這下感覺好多了吧！

 

8、我公司是一家大型跨國集團的在華子公司，關(guān)聯(lián)企業(yè)特別多，是否全部都要填報在《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》中？

答：《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》填報的是本年度所屬期間內(nèi)與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方基本信息，并不是填報所有的關(guān)聯(lián)方。這一設(shè)計主要是基于減輕納稅人負擔(dān)角度考慮的。

 

9、填報關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告，有哪些注意事項呢？

答：實踐中有兩點需要注意：一是申報數(shù)據(jù)的完整性，避免缺項、漏項，《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告》雖然大部分是選填表，但是有幾張表是必填的，該填的信息都要填寫完整。根據(jù)前兩年的申報情況，部分企業(yè)在《報告企業(yè)信息表》中未填報企業(yè)內(nèi)部部門信息及高管人員信息；《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》未填報劃分標準說明等。二是申報數(shù)據(jù)的邏輯一致性，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告與企業(yè)其他申報或備案資料有對應(yīng)關(guān)系，比如與所得稅申報表有關(guān)，與股息、利息、特許費等扣繳預(yù)提稅有關(guān)，與同期資料披露的信息有關(guān)，填報時需注重數(shù)據(jù)的一致性和準確性。常見的差錯有：《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》中，交易總金額填報為關(guān)聯(lián)交易總金額（造成關(guān)聯(lián)交易比重100%，實際關(guān)聯(lián)比重很低）；各附表中關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容欄全部選填“其他”；《財務(wù)狀況分析表（非合并）》合計數(shù)一欄與所得稅年度匯繳申報表數(shù)據(jù)不一致。稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)申報質(zhì)量較差的企業(yè)會進行后續(xù)監(jiān)管。

 

10、我還沒有申報企業(yè)所得稅年報，可以先進行關(guān)聯(lián)申報嗎？

答：不可以，必須先完成企業(yè)所得稅年度申報，才可以進行關(guān)聯(lián)申報。特別要注意企業(yè)所得稅年報與關(guān)聯(lián)申報的邏輯對應(yīng)關(guān)系，比如《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“存在境外關(guān)聯(lián)交易”勾選“是”的企業(yè)一定是需要進行關(guān)聯(lián)申報的。

 

11、國別報告聽起來很高大上，還要中英文填報，到底是什么？

答：能關(guān)注到這個問題的，首先要點贊！前面介紹過，關(guān)聯(lián)申報包括三大類內(nèi)容，其中一大類就是國別報告。國別報告有6張表，實際是3張（中英文各一份）。第一張表《所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》，按國家分別匯總填寫收入、稅前利潤、已納所得稅、注冊資本、留存收益、雇員人數(shù)、有形資產(chǎn)等信息，比如某集團在A國有3家子公司、在B國有2家子公司，需在本表填寫兩行，即A國三家子公司上述匯總數(shù)據(jù)和B國2家子公司上述匯總數(shù)據(jù)；第二張表《跨國企業(yè)集團成員實體名單》，按集團每一家實體企業(yè)填寫名稱、注冊地，并勾選企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動，如研發(fā)、采購、生產(chǎn)制造、銷售、行政管理等；第三張表《附加說明表》是空白表，由企業(yè)填寫有助于稅務(wù)機關(guān)理解國別報告的相關(guān)說明。

 

12、哪些企業(yè)要填國別報告？

答：國別報告是世界通用表式，按照我國稅法，如果您是以下兩種居民企業(yè)之一，則需要填報：一是作為某一跨國集團的最終控股企業(yè)，且上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。二是雖然不是某一跨國集團的最終控股企業(yè)，但是被集團指定為國別報告的報送企業(yè)。需要特別指出的是，如果企業(yè)認為相關(guān)信息涉及國家安全，可以豁免填報部分或者全部國別報告，但企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。

 

13、我的國別報告會被外國稅務(wù)機關(guān)看到嗎？

答：是的！一方面外國稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)我國與其簽訂的協(xié)定、安排，通過信息交換方式獲得您的國別報告，另一方面也可以根據(jù)其國內(nèi)法，直接要求您企業(yè)集團在當?shù)氐淖庸咎峤?。根?jù)有些企業(yè)反饋，已經(jīng)遇到外國稅務(wù)機關(guān)要求提供國別報告的情況。

 

14、國別報告應(yīng)采用何種會計準則填寫？

答：跨國企業(yè)集團應(yīng)當按照各成員國實體所在國的會計準則填報國別報告相關(guān)表單。如，“收入”即為各成員實體“會計收入”的簡單加總，以減輕納稅人遵從負擔(dān)。

 

15、國別報告應(yīng)采用何種語言填寫？

答：國別報告應(yīng)當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。

 

16、我公司被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，如果跨國集團的最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同，比如最終控股企業(yè)的會計年度截止日是6月30日。5月31日集團會計年度尚未結(jié)束，如何報送集團的國別報告？

答：報送申報當期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。對于該企業(yè)，2019年5月31日前，原則上應(yīng)該報送最終控股企業(yè)2017年7月1日- 2018年6月30日會計年度的國別報告。

 

同期資料9個熱點問答

1、同期資料是什么，跟我有關(guān)系嗎？

答：通俗地講，同期資料是企業(yè)證明自己的關(guān)聯(lián)交易沒問題的資料，所謂沒問題就是類似交易在獨立企業(yè)之間發(fā)生，也是這么定價，也是這么個盈虧結(jié)果。因為要自我證明，同期資料的內(nèi)容就不會少，包括企業(yè)架構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易、可比分析等，因此從減輕納稅人負擔(dān)的角度，并不要求所有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)都準備，達到一定規(guī)模才準備。同期資料包括本地文檔、主體文檔和特殊文檔三種類別，每種文檔分別設(shè)定準備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應(yīng)的同期資料文檔, 存在企業(yè)準備多種文檔的可能性。您可具體查閱國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，看看是否達到準備門檻。

 

2、聽起來真是有點復(fù)雜呢，主體文檔要寫什么？

答：主體文檔主要用來幫助稅務(wù)機關(guān)了解您所在的企業(yè)集團的全球業(yè)務(wù)整體情況，所以主體文檔更像是給集團做一個全面的業(yè)務(wù)畫像，披露的內(nèi)容相對來說比較宏觀，包括集團組織架構(gòu)、企業(yè)集團業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)、融資活動、財務(wù)與稅務(wù)狀況等。主體文檔的準備條件有兩個，滿足其中之一就要準備：（一）您所屬的企業(yè)集團已經(jīng)準備了主體文檔，（二）您公司的年度關(guān)聯(lián)交易總額達到10億元。我們來畫個圖描述什么情況下要準備主體文檔：                                             

 

3、主體文檔涉及跨國企業(yè)集團的全球業(yè)務(wù)，出于對集團商業(yè)機密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交？

答：稅務(wù)機關(guān)對主體文檔的提交方式?jīng)]有特別限制?？梢杂杉瘓F最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國境內(nèi)子公司或者中介機構(gòu)提交。

 

4、主體文檔內(nèi)容已經(jīng)很多了，那本地文檔還要寫些啥？

答：剛剛說主體文檔是您所在的企業(yè)集團的大畫像，那本地文檔就是對您自己這個企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的小畫像啦！本地文檔主要披露本企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細信息，和主體文檔相比它所披露的內(nèi)容更詳細，同時也與企業(yè)自身經(jīng)營狀況更息息相關(guān)，包括企業(yè)概況、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用等等。本地文檔準備條件就比較多了：關(guān)聯(lián)購銷交易2億元以上、關(guān)聯(lián)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1億元以上、其他關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元以上，這幾個條件只要有一個滿足，就需要準備本地文檔了。

 

5、特殊事項文檔又是什么呢？

答：特殊事項文檔，顧名思義就是對特定事項進行報告的文檔，包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。特殊事項文檔只有當你與關(guān)聯(lián)方發(fā)生上述事項的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生時才需要準備，比如你和關(guān)聯(lián)方簽訂了成本分攤協(xié)議或是你的關(guān)聯(lián)債資比超過標準比例，沒有發(fā)生這兩項業(yè)務(wù)就不需要準備啦。

 

6、根據(jù)42號公告第十八條規(guī)定，僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備特殊事項文檔。如果企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生資金融通交易，債資比超過2:1（非金融企業(yè)）或者5:1（金融企業(yè)），并且向低稅負境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付利息，是否可免于準備資本弱化特殊事項文檔？

答：可免于準備資本弱化特殊事項文檔。但是此種情況存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險，建議企業(yè)可以參照資本弱化特殊事項文檔的規(guī)定，事先準備證明其符合獨立交易原則的說明文件，以減少稅務(wù)調(diào)查的風(fēng)險。

 

7、有沒有不用準備同期資料的情況？

答：有的！首先，三種不同類型的文檔分別有各自準備門檻，未達到條件的不需要準備。其次，達到門檻條件，但企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：一是企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔；二是企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易、沒跨境關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

 

8、同期資料的準備有時間要求嗎？

答：有的。主體文檔應(yīng)當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)的會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。

 

9、同期資料準備完畢后是否要報送稅務(wù)機關(guān)？

答：同期資料準備完畢由企業(yè)留存?zhèn)洳椋远悇?wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。