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答：申請人申請開具《中國稅收居民身份證明》應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料：

（一）《中國稅收居民身份證明》申請表；

（二）與擬享受稅收協(xié)定待遇收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、相關(guān)支付憑證等證明資料；

（三）申請人為個人且在中國境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的證明材料，包括申請人身份信息、住所情況說明等資料；

（四）申請人為個人且在中國境內(nèi)無住所，而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的，提供在中國境內(nèi)實際居住時間的證明材料，包括出入境信息等資料；

（五）境內(nèi)、境外分支機構(gòu)通過其總機構(gòu)提出申請時，還需提供總分機構(gòu)的登記注冊情況；

（六）合伙企業(yè)的中國居民合伙人作為申請人提出申請時，還需提供合伙企業(yè)登記注冊情況。

上述填報或提供的資料應(yīng)提交中文文本，相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時提供中文譯本。申請人向主管稅務(wù)機關(guān)提交上述資料的復(fù)印件時，應(yīng)在復(fù)印件上加蓋申請人印章或簽字，主管稅務(wù)機關(guān)核驗原件后留存復(fù)印件。

 

5、問：“走出去”企業(yè)遇到對所得重復(fù)征稅的情況該怎么辦？

答：根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，我國居民企業(yè)就來源于全球所得納稅，這可能會導(dǎo)致“走出去”企業(yè)的同一筆所得在境內(nèi)外重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況。為解決上述問題，我國采用“抵免法”消除國際間重復(fù)征稅，即企業(yè)取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。除抵免外，稅收協(xié)定的主要功能之一是劃分兩國征稅權(quán)，也是有效避免雙重征稅的一大利器，可以幫助企業(yè)免稅、減稅、解決稅收爭議，切實維護自身利益。

因此，“走出去”應(yīng)當(dāng)了解稅收協(xié)定、東道國的稅法規(guī)定，與對方稅務(wù)機關(guān)加強溝通，落實稅收協(xié)定待遇；同時在國內(nèi)規(guī)范申報境外所得、正確計算抵免額。

 

6、問：我們集團在境外設(shè)立了一家子公司。由于該公司的實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，被境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，并被要求按照居民企業(yè)履行全面的企業(yè)所得稅稅收義務(wù)。同時，境外稅務(wù)當(dāng)局也要求該公司在當(dāng)?shù)乩U稅。請問，可以申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序嗎？

答：如果中國居民（國民）認(rèn)為，稅收協(xié)定締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按規(guī)定向省稅務(wù)機關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款的規(guī)定，相互協(xié)商程序應(yīng)在第一次被通知該征稅措施之日起三年之內(nèi)提起申請。可以申請啟動相互協(xié)商程序的情形包括：

1.對居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認(rèn)的；

2.對常設(shè)機構(gòu)的判定，或者常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；

3.對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

5.對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

我國負(fù)責(zé)相互協(xié)商工作的主管當(dāng)局為國家稅務(wù)總局；處理相互協(xié)商程序事務(wù)的稅務(wù)總局授權(quán)代表為稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長或副司長，以及稅務(wù)總局指定的其他人員。省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局及以下各級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)協(xié)助稅務(wù)總局處理相互協(xié)商程序涉及的本轄區(qū)內(nèi)事務(wù)。

 

7、問：我們可以通過哪些途徑，獲取更多“一帶一路”相關(guān)稅收資訊？

答：A.國家稅務(wù)總局稅收服務(wù)“一帶一路”網(wǎng)頁:

http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n1671176/index.html

B.12366納稅服務(wù)熱線

C.12366雙語熱線，中國國際稅收服務(wù)熱線：021-12366

D.國家稅務(wù)總局稅收服務(wù)“一帶一路”網(wǎng)頁國別（地區(qū)）投資稅收指南模塊:

http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n1671176/n1671206/index.html

E.稅收服務(wù)“一帶一路”主題在線訪談網(wǎng)頁鏈接:

http://www.chinatax.gov.cn/fangtan/170414fangtan/index.html

http://www.chinatax.gov.cn/fangtan/151110fangtan/index.html

稅收服務(wù)“一帶一路”各地在線訪談網(wǎng)頁鏈接：

http://www.chinatax.gov.cn/n810356/n810946/n842954/index.html

F.國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局“一帶一路”稅收綜合服務(wù)平臺：

http://www.jsgs.gov.cn/col/col7556/index.html

 

合規(guī)篇

1、我公司在境外設(shè)立分支機構(gòu)，在境內(nèi)需要辦理稅務(wù)登記嗎？如果需要，有什么規(guī)定？

答：企業(yè)在境外設(shè)立分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)辦理稅務(wù)登記。未實施“一照一碼”的企業(yè)在境外設(shè)立分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，填寫境內(nèi)外分支機構(gòu)和資本構(gòu)成等有關(guān)情況。稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)按照規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記。

實施“一照一碼”的企業(yè)在境外設(shè)立分支機構(gòu)的，對于工商部門已采集信息的，稅務(wù)機關(guān)不再重復(fù)采集；其他必要涉稅基礎(chǔ)信息，企業(yè)可在辦理有關(guān)涉稅事宜時陸續(xù)補齊。“一照一碼”企業(yè)工商登記信息發(fā)生變更（除生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式等信息外），向工商機關(guān)辦理變更登記；“一照一碼”納稅人《納稅人補充信息表》和生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式等信息發(fā)生變化時，向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更。

 

2、問：我公司在被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)之后，要進行企業(yè)所得稅年度申報納稅嗎？

答：需要。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，并適用居民企業(yè)的稅收管理規(guī)定（如稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、申報征收管理等）；按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳方法申報繳納所得稅，按照規(guī)定履行關(guān)聯(lián)申報及同期資料準(zhǔn)備等義務(wù)；應(yīng)當(dāng)履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付款項時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。

 

3、問：“走出去”企業(yè)國內(nèi)有哪些納稅申報、備案義務(wù)？

答：境外信息報告義務(wù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（2014年38號公告）要求，符合條件的“走出去”企業(yè)需填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》和《受控外國企業(yè)信息報告表》，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（2016年42號公告）要求，符合報送要求的企業(yè)應(yīng)及時報送關(guān)聯(lián)申報表、國別報告，準(zhǔn)備好同期資料。

境外所得申報義務(wù)。“走出去”企業(yè)，尤其是對外承包工程、提供勞務(wù)企業(yè)應(yīng)到如實、完整申報境外收入、所得情況，正確計算申報抵免數(shù)據(jù)。而對于一些投資到高于國內(nèi)所得稅稅率地區(qū)的企業(yè)，由于抵免限額的存在，在稅收申報表中是否填寫境外所得對企業(yè)國內(nèi)應(yīng)繳稅額計算無影響，但也不可圖省事就不做申報。如涉及饒讓抵免的，也應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)提出享受協(xié)定待遇。

 

4、問：2018年我公司取得來源于境外所得，需要準(zhǔn)備哪些材料供稅務(wù)機關(guān)審批？

答：1.企業(yè)在年度匯算清繳期內(nèi)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)提交如下書面資料：

（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。

（2）不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：

①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構(gòu)會計報表；境外分支機構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；

②取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)作出的決定書等；

③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程；項目合同復(fù)印件等。

（3）申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：

①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；

②企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；

③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；

④由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務(wù)會計資料。

（4）采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：

①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；

②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。

（5）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。

2.以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)印件。

3.上述資料已向稅務(wù)機關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。

 

5、問：我公司在境外成立一家子公司，并派遣部分員工前去工作，他們的工資薪金也由該子公司負(fù)擔(dān)，我公司需要向稅務(wù)部門報送什么資料嗎？

答：你公司負(fù)有外派人員情況報告義務(wù)，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)向你公司主管稅務(wù)機關(guān)報送外派人員的相關(guān)情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。

 

6、我公司外派人員到境外子公司工作，其基本工資由我公司發(fā)放，其他補貼津貼均由境外子公司發(fā)放，請問這些員工的個人所得稅如何申報?

答：外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的部分，其負(fù)有代扣代繳的義務(wù)；境外單位支付的部分，外派人員負(fù)有自行申報義務(wù)。但是，為方便外派人員申報稅款，可委托其在中國境內(nèi)的派出機構(gòu)辦理納稅申報。

 

7、問：我公司與境外子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供哪些資料？

答：企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。稅務(wù)機關(guān)對成本分?jǐn)倕f(xié)議進行后續(xù)管理，對不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

 

8、問：居民企業(yè)在哪些情形下需要填報《受控外國企業(yè)信息報告表》？

答：居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)填報《受控外國企業(yè)信息報告表》：

1.符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定情形的居民企業(yè),即由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期收入。

2.適用《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)，即中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入居民企業(yè)股東當(dāng)期所得：

（1）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；

（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得；

（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

 

9、問：稅法宣傳時常說要企業(yè)要避免激進的稅收籌劃，那么哪些稅收籌劃存在較大風(fēng)險？

答：個別企業(yè)設(shè)計和使用以規(guī)避納稅為主要目的的激進稅收籌劃，在低稅地成立無資產(chǎn)、無人員、無經(jīng)營實質(zhì)的公司作為利潤堆積中心，導(dǎo)致經(jīng)濟活動與價值創(chuàng)造、利潤歸屬與稅收繳納在國家（地區(qū)）間的重大失衡，帶來較大稅收風(fēng)險。激進的稅收籌劃往往損害我國稅收權(quán)益：如通過境外投資搭建離岸架構(gòu)，以境外間接財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或稅收居民身份變化，人為規(guī)避原屬于我國的稅收管轄權(quán)；通過跨境關(guān)聯(lián)購銷、集團勞務(wù)、關(guān)聯(lián)融資、無形資產(chǎn)使用權(quán)等交易，以不合理價格將利潤轉(zhuǎn)移至境外低稅地；不申報或少申報境外所得，或在低稅地設(shè)立不從事實質(zhì)經(jīng)營活動、以堆積利潤為目的的公司，規(guī)避或延遲對我國的納稅義務(wù)。