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　　最近，重慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)在北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力協(xié)助下，查實(shí)重慶F投資有限公司以虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、假發(fā)票入賬、虛增成本方式，隱匿收入1116萬(wàn)元。針對(duì)企業(yè)違法行為，重慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，加收滯納金并處一倍罰款共計(jì)760余萬(wàn)元的處理決定。目前，稅款已全部追繳入庫(kù)。

 

協(xié)作核查，線(xiàn)索浮現(xiàn)

　　

　　最近，重慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)在北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力協(xié)助下，查實(shí)重慶F投資有限公司以虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、假發(fā)票入賬、虛增成本方式，隱匿收入1116萬(wàn)元。針對(duì)企業(yè)違法行為，重慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，加收滯納金并處一倍罰款共計(jì)760余萬(wàn)元的處理決定。目前，稅款已全部追繳入庫(kù)。

　　

　　2018年3月，北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)北京M投資公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其與重慶子公司——重慶F投資公司在利潤(rùn)分配以及流動(dòng)資金的撥付往來(lái)上存有疑點(diǎn)，為核實(shí)清楚情況，北京稅務(wù)稽查人員赴重慶外調(diào)。

　　

　　重慶市稅務(wù)稽查人員在配合協(xié)查及與重慶F公司財(cái)務(wù)人員溝通時(shí)發(fā)現(xiàn)，重慶F公司是家典型的“殼公司”。該公司除了工商登記地址位于重慶市渝北區(qū)某街道外，在重慶本地的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本屬于“三無(wú)”狀態(tài)，一無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，二無(wú)固定管理人員，三無(wú)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

　　

　　稽查人員了解到，重慶F公司日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)地在北京，企業(yè)財(cái)務(wù)人員和賬簿核算資料等也均在北京，平時(shí)財(cái)務(wù)人員通過(guò)電子稅務(wù)局向重慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，只有在工商年審、接受納稅檢查時(shí)，其相關(guān)人員才從北京攜帶有關(guān)資料來(lái)重慶。

　　

　　據(jù)北京市稅務(wù)人員介紹，北京M投資公司下設(shè)的類(lèi)似重慶F公司這樣的全資子公司，在其他省市共有6家，經(jīng)營(yíng)管理情況與F公司如出一轍。

　　

　　重慶稅務(wù)稽查人員馬上通知F公司財(cái)務(wù)人員將賬簿等核算資料帶至重慶接受檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，重慶F公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為資金借貸，流動(dòng)運(yùn)營(yíng)資金均來(lái)自北京M投資公司，其所有業(yè)務(wù)由北京M公司直接控管。F公司賬簿信息顯示，其每筆業(yè)務(wù)收支憑證都由北京M公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)審核簽字。

　　

　　重慶稅務(wù)稽查人員在協(xié)查中發(fā)現(xiàn)，重慶F公司存在借款合同利率波動(dòng)起伏大，以及期間費(fèi)用不正常問(wèn)題，該企業(yè)借款項(xiàng)目年利率有的高達(dá)23%，低的只有11%，每個(gè)季度的期間費(fèi)用也不均衡。稽查人員認(rèn)為，該公司在借款收入和費(fèi)用攤銷(xiāo)方面可能存在涉稅問(wèn)題，于是決定對(duì)重慶F公司立案調(diào)查。

　　

賬目初查，無(wú)功而返

　

　　稽查人員借助電子查賬軟件，運(yùn)用詳查法、抽查法等多種方式，結(jié)合紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)重慶F公司提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、電子賬套信息等涉稅數(shù)據(jù)，以及核算賬簿、收支憑證等進(jìn)行詳細(xì)分析。

　　

　　稽查人員發(fā)現(xiàn)，重慶F公司每年賬目上核算的借出資金累計(jì)總額達(dá)20億元左右，合同借出金額最低2000萬(wàn)元，最高6億元，放款對(duì)象基本是全國(guó)各地的民營(yíng)企業(yè)，年?duì)I業(yè)利息收入為7000萬(wàn)～8000萬(wàn)元。2015年～2017年，與重慶本地企業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)只有1筆，其他業(yè)務(wù)對(duì)象全部位于外省市。從企業(yè)提供的賬目信息看，重慶F公司賬列收入的各項(xiàng)應(yīng)納稅款已全部按規(guī)定申報(bào)繳納，并無(wú)異常。

　　

　　稽查人員就重慶F公司借出資金的年利率在23%～11%之間、浮動(dòng)較大，以及個(gè)別短期借款沒(méi)有收取利息的情況，向企業(yè)人員進(jìn)行了問(wèn)詢(xún)。該公司對(duì)此解釋稱(chēng)，利率高低主要與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)間關(guān)系親疏有關(guān)，沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　

　　于是，稽查人員抽取企業(yè)兩個(gè)低利率借款項(xiàng)目，發(fā)函請(qǐng)借款企業(yè)所在地——貴陽(yáng)市和天津市稅務(wù)機(jī)關(guān)予以協(xié)查。協(xié)查回函信息表明，兩地的借款企業(yè)確實(shí)是按合同中標(biāo)注的利率與重慶F公司簽訂了借款合同，并按合同標(biāo)準(zhǔn)支付了借款利息。

　　

鍥而不舍，鎖定疑點(diǎn)

　

　　稽查人員并沒(méi)有就此放棄核查?；槿藛T認(rèn)為，京渝兩地并沒(méi)有稅收優(yōu)惠等政策方面的差異。從企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式來(lái)看，如果僅從事異地借款或投資業(yè)務(wù)，北京M投資公司為何要大費(fèi)周章專(zhuān)門(mén)跑到重慶設(shè)立F公司？其設(shè)置一個(gè)“殼”子公司的目的究竟是什么？

　　

　　雖然企業(yè)收入方面暫時(shí)沒(méi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，那么成本利潤(rùn)方面是否正常？

　　

　　于是，稽查人員再次審閱了重慶F公司的電子賬目。在分析管理費(fèi)用時(shí)，一筆業(yè)務(wù)引起了稽查人員注意，企業(yè)2015年8月的7號(hào)憑證、22號(hào)憑證顯示，該企業(yè)通過(guò)銀行向北京X公司分別支付咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)400萬(wàn)元、390萬(wàn)元。咨詢(xún)費(fèi)？企業(yè)為何要向X公司支付790萬(wàn)元大額咨詢(xún)費(fèi)？稽查人員隨即要求重慶F公司提供這兩套憑證及附后的詳細(xì)原始附件資料。

　　

　　審閱原始附件發(fā)現(xiàn)，790萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)由9張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票組成，由北京X公司于2015年8月26日開(kāi)具，憑證附件的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)表明，重慶F公司于8月31日將790萬(wàn)元匯入了北京X公司賬戶(hù)。

　　

　　對(duì)于這項(xiàng)支出，重慶F公司的解釋是，因?yàn)楸本公司為其策劃并代理了一個(gè)借款業(yè)務(wù)項(xiàng)目，這是按照市場(chǎng)行情向其支付的中介服務(wù)費(fèi)。

　　

　　稽查人員沒(méi)有輕信對(duì)方的解釋?zhuān)^續(xù)對(duì)業(yè)務(wù)各方信息進(jìn)行審核分析。在此過(guò)程中，北京X公司開(kāi)具發(fā)票上所寫(xiě)的地址引起了稽查人員的注意：北京市密云區(qū)×鎮(zhèn)×辦公樓210室。

　　

　　稽查人員認(rèn)為，按照資金中介服務(wù)的市場(chǎng)行情，類(lèi)似業(yè)務(wù)的中介服務(wù)費(fèi)應(yīng)是項(xiàng)目總金額的0.2%左右，790萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)，按比例推算，其中介策劃代理的借款項(xiàng)目本金應(yīng)該為15億元左右，而重慶F公司自成立以來(lái)最大的單筆業(yè)務(wù)也只有6億元。而且，地處北京遠(yuǎn)郊密云某鎮(zhèn)的X公司真有能力和資源完成15億元借款項(xiàng)目的代理策劃嗎？

　　

千里外調(diào)，斬獲頗豐

　　

　　重慶稅務(wù)稽查人員馬上向北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出了協(xié)查函，請(qǐng)求對(duì)北京X公司開(kāi)出的9張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票協(xié)查核實(shí)。

　　

　　北京方面的協(xié)查復(fù)函顯示：北京X公司同期確實(shí)開(kāi)出過(guò)9張發(fā)票，但9張發(fā)票金額只有13萬(wàn)多元，受票單位也不是重慶F公司，而是本地企業(yè)。同時(shí)，北京X公司證實(shí)，該公司從未與重慶F公司發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，也未收到重慶F公司的790萬(wàn)元款項(xiàng)。

　　

　　重慶F公司賬目信息顯示，790萬(wàn)元支付給了北京X公司，而該企業(yè)卻未收到款項(xiàng)，資金到底匯到哪里去了？

　　

　　稽查人員乘勝追擊，再次發(fā)出協(xié)查函，請(qǐng)北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重慶F公司在北京的開(kāi)戶(hù)銀行——某銀行三元橋支行近幾年的銀行資金流水進(jìn)行協(xié)查取證。

　　

　　收到協(xié)查復(fù)函的銀行流水單共有40多頁(yè)，稽查人員逐一核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，2015年8月31日重慶F公司確實(shí)對(duì)外支付790萬(wàn)元，但收款人卻不是北京密云的X公司，而是一個(gè)熟悉的名字——“崔某”。

　　

　　稽查人員在核查重慶F公司賬目時(shí)，曾在企業(yè)記賬憑證中多次看見(jiàn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人欄中有崔某的簽名。而北京稅務(wù)機(jī)關(guān)也證實(shí)，崔某是北京M投資公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和企業(yè)高管人員之一。

　　

　　銀行流水?dāng)?shù)據(jù)還顯示，崔某還在當(dāng)年的7月和9月，收到重慶F公司支付款246萬(wàn)元和80萬(wàn)元?；槿藛T很快在重慶F公司電子賬套上找到了對(duì)應(yīng)的7月13日、9月2日兩個(gè)支出憑證。而這兩個(gè)憑證對(duì)應(yīng)賬目信息顯示：重慶F公司分別向北京Y公司支出咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)246萬(wàn)元，向北京Z公司支出咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)80萬(wàn)元。

　　

　　稽查人員再次向北京發(fā)出協(xié)查函，回復(fù)函及相關(guān)資料證實(shí)，與北京X公司一樣，北京Y公司和Z公司證實(shí)，未與重慶F公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，未收到F公司任何款項(xiàng)。

　　

補(bǔ)稅認(rèn)罰，塵埃落定

　　

　　為進(jìn)一步完善證據(jù)鏈條，重慶檢查小組赴北京外調(diào)取證，準(zhǔn)備從三個(gè)方面開(kāi)展調(diào)查，一是請(qǐng)北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定重慶F公司賬列北京X公司、Y公司、Z公司發(fā)票真?zhèn)?。二是?duì)重慶F公司相關(guān)人員崔某等實(shí)施詢(xún)問(wèn)。三是與北京稅務(wù)人員相互移交協(xié)查資料。

　　

　　如期完成取證工作后，在北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查詢(xún)問(wèn)室，稽查人員約談了崔某等人，向其出示了銀行流水單據(jù)，北京三家公司情況說(shuō)明，以及北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的發(fā)票真?zhèn)舞b定書(shū)等相關(guān)證據(jù)資料。

　　

　　面對(duì)稽查人員出示的系列證據(jù)，崔某和重慶F公司銀行存款收支經(jīng)辦人聶某無(wú)法抵賴(lài)，承認(rèn)了通過(guò)在賬目中做手腳的方式，偷逃稅款的違法行為。崔某表示，愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

　　

　　經(jīng)查，重慶F公司采用假發(fā)票入賬、偽造銀行轉(zhuǎn)賬存根等方式，虛構(gòu)與北京三家企業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，虛列成本，共隱匿收入1116萬(wàn)元。針對(duì)該企業(yè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處1倍罰款共計(jì)760余萬(wàn)元的處理決定。

 

高克建 鄭瑜

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)