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貴州稅務(wù)

 

改革開放以來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化新形勢，黨中央、國務(wù)院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進(jìn)，如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國家對“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠，國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局匯編了一系列關(guān)于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解納稅人該如何“走出去”，怎樣更好地“走出去”。

 

TIPS:

稅收協(xié)定（含安排/協(xié)議，下同）又稱避免雙重征稅協(xié)定，是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。稅收協(xié)定主要是通過降低所得來源國稅率或提高征稅門檻，來限制其按照國內(nèi)稅收法律征稅的權(quán)利，同時(shí)規(guī)定居民國對境外已納稅所得給予稅收抵免。

 

截至2018年12月底，我國已對外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中100個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議，已形成了比較完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。

 

當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，納稅人適用稅收協(xié)定一般遵循以下原則：一是稅收協(xié)定優(yōu)先的原則，即國內(nèi)稅收法律法規(guī)規(guī)定稅率高于稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定執(zhí)行；二是孰優(yōu)的原則，即國內(nèi)法規(guī)定稅率低于稅收協(xié)定的，按國內(nèi)法執(zhí)行。

 

稅收協(xié)定的主要作用包括降低“走出去”企業(yè)在東道國的稅負(fù)、有效消除雙重征稅、提高稅收確定性和通過相互協(xié)商機(jī)制妥善解決涉稅爭議等。

 

稅收協(xié)定的稅種范圍主要包括所得稅，部分協(xié)定中還包括財(cái)產(chǎn)稅。原則上，協(xié)定僅適用于協(xié)定稅種范圍條款所規(guī)定的稅種，但也有例外。比如，有些協(xié)定的國際運(yùn)輸條款、情報(bào)交換條款或非歧視待遇條款，規(guī)定的內(nèi)容涉及稅種范圍條款規(guī)定之外的其他稅種，或規(guī)定不受稅種范圍條款的限制。‍

 

本篇講述“走出去”稅收協(xié)定中協(xié)定條款、“走出去”納稅人如何享受稅收協(xié)定待遇以及非居民納稅人享受協(xié)定待遇。

 

 

壹

“走出去”納稅人應(yīng)關(guān)注的協(xié)定條款   

“走出去”納稅人通過不同組織形式開展境外投資，需要關(guān)注的協(xié)定條款也有所差異。如，設(shè)立境外子公司的，境外所得可享受的稅收協(xié)定待遇主要涉及境外子公司利潤分回、向境外融通資金、對外提供特許權(quán)(出租設(shè)備)、對外提供勞務(wù)等，應(yīng)關(guān)注股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款等；設(shè)立境外分公司、辦事處的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注常設(shè)機(jī)構(gòu)、非歧視待遇和營業(yè)利潤條款等；在境外承包工程、提供勞務(wù)的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤條款等。

 

“走出去”企業(yè)派遣其雇員在境外提供勞務(wù)、擔(dān)任董事、進(jìn)行演出、研究開發(fā)、實(shí)習(xí)等情況下，以及企業(yè)雇員、“走出去”個(gè)人在境外取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得涉及的征稅權(quán)問題，我國簽署的稅收協(xié)定（安排）也在相應(yīng)條款里進(jìn)行了規(guī)定。

 

【政策依據(jù)】 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2.中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（2018年第11號公告）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（公告2018年第9號公告）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（2015年第60號公告）

 

 

 

貳

“走出去”納稅人如何享受稅收協(xié)定待遇

 

“走出去”納稅人要享受稅收協(xié)定待遇，首先要看其到境外從事經(jīng)營活動(dòng)的國家（地區(qū)）是否與中國簽署并執(zhí)行有稅收協(xié)定（安排），其次在有生效的稅收協(xié)定（安排）的情況下，“走出去”納稅人應(yīng)向?qū)Ψ絿遥ǖ貐^(qū)）提供《中國稅收居民身份證明》，并申請享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的相關(guān)待遇。

 

（一）開具稅收居民身份證明

為享受我國對外簽署的稅收協(xié)定（含與香港、澳門和臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函待遇，“走出去”企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》。

 

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第40號公告，部分廢止）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第17號）

 

【政策規(guī)定】

1.申請人應(yīng)向主管其所得稅的縣稅務(wù)局（以下稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請開具《中國稅收居民身份證明》。

2.中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。

3.申請人在申請開具證明時(shí)應(yīng)填寫并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交《中國稅收居民身份證明》申請表，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申請之日起10個(gè)工作日內(nèi)，由負(fù)責(zé)人簽發(fā)《中國稅收居民身份證明》并加蓋公章或者將不予開具的理由書面告知申請人。

4. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確判斷居民身份的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要報(bào)告上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。

5. 締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局對《中國稅收居民身份證明》樣式有特殊要求的，申請人應(yīng)當(dāng)提供書面說明以及《中國稅收居民身份證明》樣式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述規(guī)定予以辦理。

 

（二）協(xié)定條款相關(guān)的涉稅爭議雙邊協(xié)商

如果中國居民（國民）認(rèn)為，稅收協(xié)定締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按規(guī)定向省稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。

 

根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款的規(guī)定，相互協(xié)商程序應(yīng)在第一次被通知該征稅措施之日起三年之內(nèi)提起申請。

 

【政策依據(jù)】

《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）

 

【政策規(guī)定】

中國居民凡遇有下列情況之一的，可以在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)相互協(xié)商程序的申請:

（1）對居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；

（2）對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；

（3）對各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

（4）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

（5）對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

（6）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

 

（三）特別納稅調(diào)整相互協(xié)商

根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局請求啟動(dòng)相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展協(xié)商談判，避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項(xiàng)引起的國際重復(fù)征稅。

 

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）

 

【政策規(guī)定】

企業(yè)申請啟動(dòng)相互協(xié)商程序的注意事項(xiàng)：

1. 企業(yè)應(yīng)在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)，向國家稅務(wù)總局書面提交《啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表》和特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)說明；

2. 如稅務(wù)機(jī)關(guān)在相互協(xié)商過程中要求企業(yè)進(jìn)一步補(bǔ)充提供資料，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)提交；

3. 提交的資料應(yīng)同時(shí)采用中文和英文文本，并與企業(yè)向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提交資料的內(nèi)容保持一致。

 

叁

非居民納稅人（含居民企業(yè)設(shè)立在境外的子公司）享受協(xié)定待遇

 

非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。

 

其中，非居民納稅人，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人(含非居民企業(yè)和非居民個(gè)人)。扣繳義務(wù)人，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對非居民納稅人來源于中國境內(nèi)的所得負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，包括法定扣繳義務(wù)人和企業(yè)所得稅法規(guī)定的指定扣繳義務(wù)人。

 

【報(bào)送資料】 

1.《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》；

2.《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》；

3.由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明;享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款待遇或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的企業(yè)，可以締約對方運(yùn)輸主管部門在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開始以后出具的法人證明代替稅收居民身份證明;享受國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的個(gè)人，可以締約對方政府簽發(fā)的護(hù)照復(fù)印件代替稅收居民身份證明;

4.與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；

5.其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定非居民納稅人享受特定條款稅收協(xié)定待遇或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇應(yīng)當(dāng)提交的證明資料。

非居民納稅人可以自行提供能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。

 

【報(bào)送要求】

1.非居民納稅人享受稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(受雇所得)、政府服務(wù)、教師和研究人員、學(xué)生條款待遇的，應(yīng)當(dāng)在首次取得相關(guān)所得并進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，或者由扣繳義務(wù)人在首次扣繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)告信息未發(fā)生變化的情況下，非居民納稅人免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送資料。

 

2.非居民納稅人享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤、國際運(yùn)輸、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、退休金條款待遇，或享受國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)納稅年度首次納稅申報(bào)時(shí)，或者由扣繳義務(wù)人在有關(guān)納稅年度首次扣繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)告信息未發(fā)生變化的情況下，非居民納稅人可在報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料之日所屬年度起的三個(gè)公歷年度內(nèi)免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送資料。

 

3.非居民納稅人享受稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員、其他所得條款待遇的，應(yīng)當(dāng)在每次納稅申報(bào)時(shí)，或由扣繳義務(wù)人在每次扣繳申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。

按本辦法規(guī)定填報(bào)或報(bào)送的資料應(yīng)采用中文文本。相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本。

 

編輯設(shè)計(jì)：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國際稅收管理處