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 在對大企業(yè)的稅收管理與服務(wù)過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，對一些重要涉稅事項，大企業(yè)迫切期待能夠事前得到稅務(wù)部門的明確回復(fù)。實踐表明，建立大企業(yè)重要涉稅事項回復(fù)制度，可以滿足大企業(yè)的深層次需求，消除大企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，增強稅法適用的透明度和確定性，也是稅務(wù)部門服務(wù)大企業(yè)在新領(lǐng)域的拓展。

 

案例：不同納稅方法，稅款相差7000多萬元

 

2015年12月14日，A集團與市國土資源局簽訂了《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，并繳納了相關(guān)稅費。市不動產(chǎn)登記事務(wù)中心產(chǎn)權(quán)登記簿上的登記時間為2015年12月14日，但不動產(chǎn)權(quán)證書頒發(fā)時間為2016年7月6日。2018年7月5日，A集團轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為17.59億元。

那么，該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何繳納增值稅？A集團財務(wù)人員了解到，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以適用簡易計稅方法。然而，該文件中“取得”的日期如何判定？如果以不動產(chǎn)登記簿登記日期為準(zhǔn)，A集團可適用簡易計稅方法；如果以不動產(chǎn)權(quán)證書頒發(fā)日期為準(zhǔn)，則只能適用一般計稅方法，兩種方法下稅款相差7000多萬元。A集團難以判斷，便請示其主管稅務(wù)部門。

主管稅務(wù)部門研究后認(rèn)為，根據(jù)《物權(quán)法》規(guī)定，不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀模杂涊d于不動產(chǎn)登記簿時發(fā)生效力。A集團取得不動產(chǎn)物權(quán)發(fā)生效力的時間，應(yīng)以市不動產(chǎn)登記事務(wù)中心產(chǎn)權(quán)登記簿上的登記時間為生效日期，即2015年12月14日，可以適用簡易計稅方法。A集團在稅務(wù)人員的幫助下，準(zhǔn)確申報繳納了稅款。

 

建議：多角度完善回復(fù)制度，助力減稅降費

 

7000多萬元的稅款差異，對任何一家大企業(yè)而言都不是一筆小數(shù)字。對于大企業(yè)重要涉稅事項的咨詢，主管稅務(wù)部門探索切實可行的回復(fù)制度，可謂意義重大。

 盡管大企業(yè)重要涉稅事項回復(fù)制度目前仍存在一些問題，但在減稅降費大背景下，仍不失為做好大企業(yè)稅收管理與服務(wù)的一種有益嘗試。筆者建議，稅務(wù)部門重點從回復(fù)的透明度、回復(fù)的內(nèi)部程序、回復(fù)內(nèi)容的范圍、回復(fù)后的法律救濟四個方面下功夫，不斷探索完善重大涉稅事項回復(fù)制度。

在回復(fù)的透明度方面，稅務(wù)部門要加強對每一次回復(fù)服務(wù)案例的整理工作，定期或不定期對外發(fā)布匿名案例摘要及重大涉稅事項回復(fù)情況年度報告，并邀請財稅、法律界專家對回復(fù)內(nèi)容進行調(diào)查評議。

在回復(fù)的內(nèi)部程序方面，稅務(wù)部門可成立專門的納稅服務(wù)團隊，負(fù)責(zé)回復(fù)事項，同時提高回復(fù)內(nèi)部程序的運行級次，確保全市的回復(fù)事項只有一個聲音、一個口徑，從一定程度上解決大企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營可能面對的稅收政策執(zhí)行不一致問題。

在回復(fù)內(nèi)容的范圍方面，筆者認(rèn)為可以包括以下情形：稅法已經(jīng)明確的，只是因納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動比較特殊，若按自己的理解進行申報納稅，稅務(wù)風(fēng)險難以識別，需要稅務(wù)部門提供稅務(wù)處理意見的；稅法雖不明確，但根據(jù)稅法的原理可以適用相關(guān)規(guī)定的。稅務(wù)部門要在受理環(huán)節(jié)把好關(guān)，對難以確定的問題，及時向上級稅務(wù)部門請示、反映；對不在回復(fù)范圍的事項，及時向大企業(yè)說明不予受理的理由。

在回復(fù)后的法律救濟方面，筆者認(rèn)為必須明確法律救濟規(guī)則，保障大企業(yè)的合法權(quán)益。若大企業(yè)按照稅務(wù)部門回復(fù)指導(dǎo)的意見辦理完涉稅事項，導(dǎo)致大企業(yè)利益受到損害，則作出回復(fù)的稅務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。需要強調(diào)的是，如果是因事后政策追溯調(diào)整需要補繳稅款，應(yīng)屬于正常的稅收法律關(guān)系的調(diào)整，大企業(yè)稅收利益沒有受到實際損害，此補稅行為不屬于損害范圍。但加收滯納金或稅務(wù)稽查部門定性為偷稅，則屬于損害范圍，大企業(yè)可以申請法律救濟。

 

 

編輯設(shè)計：甘肅稅務(wù)

來源：《中國稅務(wù)報》

作者：蘭州市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局局長  安小威