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安徽稅務(wù)
 

溫馨提示

2018年度企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)已經(jīng)開始了喲，小伙伴們準(zhǔn)備好了么？符合同期資料報(bào)送條件的，記得要做準(zhǔn)備工作喲。

稅小皖搬出《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“42號(hào)公告”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（2017年第6號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2018年第14號(hào)）有關(guān)規(guī)定，整理了以下提示事項(xiàng)。

 

企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備的問(wèn)題解答

1. 企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？

答：根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系：

（一）股權(quán)控制：一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

（二）資金借貸控制：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。

借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：

年度加權(quán)平均借貸資金=Σn i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365

年度加權(quán)平均實(shí)收資本= i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365

 

舉例：同一老板分別控股黃山、合肥兩家公司，這兩家企業(yè)之間沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)，也沒(méi)有購(gòu)銷產(chǎn)品業(yè)務(wù)，但有時(shí)會(huì)互相借資金，這種算關(guān)聯(lián)關(guān)系嗎？要不要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？（需要。兩家企業(yè)同為第三方持股達(dá)到25%以上的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；資金借貸是關(guān)聯(lián)交易類型中的資金融通，需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。）

 

（三）特許權(quán)控制：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

 

（四）購(gòu)銷勞務(wù)控制：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購(gòu)買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

 

（五）管理人員控制：一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。

舉例：我們公司與一家企業(yè)沒(méi)有持股關(guān)系,只是派高管過(guò)去，屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系嗎？（需要具體分析，如果該企業(yè)半數(shù)以上的董事或高管由你公司委派，那么雙方就構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。）

 

（六）親屬血緣關(guān)系控制：具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。

舉例：兩人是夫妻關(guān)系,分別在黃山與合肥各設(shè)立了公司,這兩個(gè)公司之間有業(yè)務(wù)往來(lái)，需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)嗎？（需要。夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，應(yīng)看作“一個(gè)人”,所以這兩家企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。）

（七）雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

除上述第（二）項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。

 

2. 問(wèn):電子稅務(wù)局上有關(guān)聯(lián)申報(bào)的待申報(bào)信息，也收到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，是否意味著企業(yè)要關(guān)聯(lián)申報(bào)？

答：年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，且不符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，對(duì)于電子稅務(wù)局首頁(yè)“本月應(yīng)申報(bào)”的申報(bào)信息，無(wú)需進(jìn)行任何處理，不用零申報(bào)，逾期不會(huì)產(chǎn)生罰款。

 

3. 問(wèn)：不符合關(guān)聯(lián)申報(bào)條件，但已經(jīng)零申報(bào)了怎么辦？

答：點(diǎn)擊電子稅務(wù)局申報(bào)結(jié)果查詢，作廢申報(bào)表即可。

 

4. 問(wèn)：填寫完成后點(diǎn)擊“申報(bào)”沒(méi)有反應(yīng)，沒(méi)有保存成功怎么辦？

答：請(qǐng)先清理瀏覽器緩存，再次點(diǎn)擊申報(bào)和保存。如果仍不成功請(qǐng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。

 

5. 問(wèn)：我們企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生了業(yè)務(wù)往來(lái)，需要關(guān)聯(lián)申報(bào)嗎？需要準(zhǔn)備同期資料嗎？

答：僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，不需要準(zhǔn)備同期資料，但是要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

 

6. 《關(guān)聯(lián)申報(bào)表》（2016版）主要包含哪些填報(bào)內(nèi)容？按什么樣的順利填報(bào)邏輯更嚴(yán)密？

《關(guān)聯(lián)申報(bào)表》(2016版)包括22張附表，大致分為三大部分：基礎(chǔ)信息部分、關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)部分、國(guó)別報(bào)告部分。

 

 

 

 

溫馨提示：（一）申報(bào)企業(yè)必填的只有G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》、G100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》、G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》等3張表格，其他的表格由納稅人根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇填報(bào)；（二）《境外關(guān)聯(lián)方信息表》在實(shí)際填報(bào)中可能需要根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)方數(shù)量填報(bào)N張表（每個(gè)關(guān)聯(lián)方填報(bào)一張）；（三）關(guān)聯(lián)申報(bào)推薦填報(bào)流程圖:

 

 

 

 

 

7. 問(wèn)：按文件規(guī)定，本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔的準(zhǔn)備完成時(shí)間是6月30日，那么向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的時(shí)間是6月30日還是7月31日？

答：同期資料應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。具體報(bào)送時(shí)間請(qǐng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)通知為準(zhǔn)。準(zhǔn)備好的企業(yè)也可主動(dòng)提交至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 

8. 問(wèn)：在電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》等表格時(shí)，行數(shù)受到限制，怎么增加行數(shù)呢？

答：超過(guò)行數(shù)限制的納稅人請(qǐng)到前臺(tái)進(jìn)行申報(bào)。

 

9. 關(guān)聯(lián)方不計(jì)息的資金往來(lái)是否屬于“關(guān)聯(lián)交易”？是否需要填寫《融通資金表》？

答：根據(jù)42號(hào)公告第四條第（四）項(xiàng)的規(guī)定：“資金融通。資金包括各類長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等”。因此，關(guān)聯(lián)方之間屬于各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款的資金往來(lái)，屬于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該計(jì)算利息，填寫《融通資金表》。

 

10. 資金池業(yè)務(wù)如何填報(bào)企業(yè)關(guān)聯(lián)往來(lái)報(bào)告表？

答：資金池（Cash Pooling）也稱現(xiàn)金池。資金池業(yè)務(wù)主要包括的事項(xiàng)有成員單位賬戶余額上劃、成員企業(yè)日間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。

為了加強(qiáng)對(duì)資金池業(yè)務(wù)的特別納稅調(diào)整管理，42號(hào)公告規(guī)定：融通資金包括各類長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等，而在G107000《融通資金表》填報(bào)說(shuō)明中“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”具體包括：“信用貸款”、“擔(dān)保貸款”（包括保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款）、“票據(jù)貼現(xiàn)”、“融資租賃”、“應(yīng)計(jì)息預(yù)付款”、“應(yīng)計(jì)息延期收付款”、“集團(tuán)資金池”、“其他融通資金”，其是將“集團(tuán)資金池”單獨(dú)例舉處理，因此意味著特別強(qiáng)調(diào)資金池業(yè)務(wù)是需要單獨(dú)填報(bào)的。而且G107000表之第1至N行“關(guān)聯(lián)融入資金（全部）”要求逐筆填報(bào)企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)借入資金情況。并且年度內(nèi)償還部分關(guān)聯(lián)借入資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借入資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債務(wù)，重新填報(bào)；第N+1至第N+N行“關(guān)聯(lián)融出資金（全部）”也要求逐筆填報(bào)企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)借出資金情況。而且年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借出資金也視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報(bào)。

 

11.  如何理解關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定？

答：例如，2015年1月1日至3月31日，A公司擁有B公司50%的股權(quán)，但A公司在2015年4月1日向C公司出售其擁有的B公司的30%的股權(quán)，C公司持有該股權(quán)至2015年12月31日。在這種情況下，不考慮其他可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，A公司與B公司在2015年1月1日至3月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司與B公司在2015年4月1日至2015年12月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

 

12.同期資料主體文檔主要包含哪些內(nèi)容？

答：主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況，主要內(nèi)容包括：（一）集團(tuán)組織架構(gòu)情況；（二）企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)情況；（三）無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)、應(yīng)用和轉(zhuǎn)讓等情況；（四）融資活動(dòng)情況；（五）財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況。具體內(nèi)容要求詳見42號(hào)公告第十二條。

 

13.同期資料本地文檔主要包含哪些內(nèi)容？

答：本地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，主要內(nèi)容包括： （一）企業(yè)概況；（二）關(guān)聯(lián)關(guān)系情況；（三）關(guān)聯(lián)交易情況； （四）可比性分析；（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。具體內(nèi)容要求詳見42號(hào)公告第十四條。

 

14.成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔主要包括哪些內(nèi)容？

答：成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：

（一）成本分?jǐn)倕f(xié)議副本。

（二）各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施成本分?jǐn)倕f(xié)議的其他協(xié)議。

（三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額和形式，以及支付金額在參與方之間的分配方式。

（四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或者退出的情況，包括加入或者退出的參與方名稱、所在國(guó)家和關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或者退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式。

（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或者終止情況，包括變更或者終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或者分配。

（六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況。

（七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式和對(duì)象，作出或者接受補(bǔ)償支付的金額、形式和對(duì)象。

（八）本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際收益的比較以及由此作出的調(diào)整。

（九）預(yù)期收益的計(jì)算，包括計(jì)量參數(shù)的選取、計(jì)算方法和改變理由。

 

15. 資本弱化特殊事項(xiàng)文檔主要包括哪些內(nèi)容？

答：資本弱化特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：

（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析。

（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。

（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明。

（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況。

（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。

（六）非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。

（七）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。

（八）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。

（九）同類同期貸款的利率情況及融資條件。

（十）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。

（十一）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

 

16.哪些情形可以免除準(zhǔn)備同期資料？

答：企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：

（一）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入《公告》第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

（二）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

 

 

 

來(lái)源：黃山稅務(wù)

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