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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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稅收服務(wù)“走出去”政策問答一（增值稅篇）
 
武漢稅務(wù)
 
尊敬的納稅人:
為更好地服務(wù)對外開放戰(zhàn)略，支持“一帶一路”建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化我市營商環(huán)境，2019年3月，國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局走訪了市內(nèi)部分 “走出去”企業(yè)。在稅企雙方現(xiàn)場交流的過程中，企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)稅管理實(shí)際，提出了一些有價(jià)值的涉稅問題。我們將其中共性問題予以整理解答如下，方便全市“走出去”納稅人參考使用。從今天開始我們將從增值稅、出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國際稅收這五個(gè)方面為您講解。今天發(fā)布第一期，稅收服務(wù)“走出去”政策問答（增值稅篇），請您持續(xù)關(guān)注并收藏哦！
 
Q:
1、甲公司是乙公司在境外的全資子公司，甲公司無償借款給乙公司，請問乙公司需要代扣代繳增值稅嗎？
A:
適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅【2019】20號）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。按照上述規(guī)定，乙公司不需代扣代繳增值稅。
 
Q:
2、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)與所有權(quán)在增值稅方面有哪些優(yōu)惠政策？
A:
適用《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二十六條，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
 
政策解釋：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動。2.與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。
 
Q:
3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金借貸行為可否免征增值稅？
A:
適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅[2019]20號），企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。此政策執(zhí)行的有效期為2019年2月1日至2020年12月31日。
 
Q:
4、科研單位進(jìn)口設(shè)備儀器用于科研生產(chǎn)，在增值稅方面有哪些優(yōu)惠政策？
A:
適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號），企業(yè)直接用于科學(xué)研究的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅，由企業(yè)在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)向海關(guān)部門辦理免稅手續(xù)。
 
政策解釋：1.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；2.增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
 
Q:
5、一般納稅人跨省處理不動產(chǎn)，如何申報(bào)繳納增值稅？
A:
適用《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
稅收服務(wù)“走出去”政策問答二（出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅篇）
 
武漢稅務(wù)  昨天
 
 
 
 
尊敬的納稅人:
為更好地服務(wù)對外開放戰(zhàn)略，支持“一帶一路”建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化我市營商環(huán)境，2019年3月，國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局走訪了市內(nèi)部分 “走出去”企業(yè)。在稅企雙方現(xiàn)場交流的過程中，企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)稅管理實(shí)際，提出了一些有價(jià)值的涉稅問題。我們將其中共性問題予以整理解答如下，方便全市“走出去”納稅人參考使用。
 
 
往期精彩回顧
稅收服務(wù)“走出去”政策問答一（增值稅篇）
 
今天發(fā)布第二期，稅收服務(wù)“走出去”政策問答（出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅篇），請您持續(xù)關(guān)注并收藏哦！
 
Q:
1、境外承包工程企業(yè)適用哪些稅收優(yōu)惠政策？
A:
對外承包方式出口的貨物符合條件的，實(shí)行免征和退還增值稅政策。工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅。工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
 
Q:
2、實(shí)行免抵退辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)以及新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，如何辦理申報(bào)免抵退稅？
A:
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補(bǔ)充公告（2015年第88號文）中第四條的規(guī)定：“實(shí)行免抵退辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)…應(yīng)在申報(bào)免抵退稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)申報(bào)資料(具體申報(bào)資料詳見文件規(guī)定)”。
 
Q:
3、科研單位，進(jìn)口設(shè)備儀器用于科研生產(chǎn)，在出口退稅方面有哪些優(yōu)惠政策？
A:
科研單位出口的貨物符合條件的，實(shí)行免征和退還增值稅政策。
 
Q:
4、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)類“走出去”企業(yè)可以適用哪些稅收優(yōu)惠政策？
A:
工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅。工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí)，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的，可不再提供工程項(xiàng)目在境外的其他證明材料。
 
Q:
5、與商務(wù)部簽訂的援外項(xiàng)目合同是否能享受增值稅免稅政策？
A:
納稅人發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第二條所列跨境應(yīng)稅行為，除第（九）項(xiàng)、第（二十）項(xiàng)外，必須簽訂跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)書面合同。否則，不予免征增值稅。
納稅人向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)，按本辦法規(guī)定免征增值稅的，該項(xiàng)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。
 
Q:
6、企業(yè)貨物由于質(zhì)量問題進(jìn)行補(bǔ)發(fā)，按一般貿(mào)易進(jìn)行了報(bào)關(guān)申報(bào)，此批貨物能否申報(bào)辦理出口退稅？如果不能，是否可辦理免稅？
A:
出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣，下同），并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）的規(guī)定提供收匯資料。
如未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除上述公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。
 
Q:
7、境外項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)收入，增值稅能否減免？
A:
工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅。
向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。
 
稅收服務(wù)“走出去”政策問答三（企業(yè)所得稅篇）
 
武漢稅務(wù)
 
尊敬的納稅人:
為更好地服務(wù)對外開放戰(zhàn)略，支持“一帶一路”建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化我市營商環(huán)境，2019年3月，國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局走訪了市內(nèi)部分 “走出去”企業(yè)。在稅企雙方現(xiàn)場交流的過程中，企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)稅管理實(shí)際，提出了一些有價(jià)值的涉稅問題。我們將其中共性問題予以整理解答如下，方便全市“走出去”納稅人參考使用。
 
今天發(fā)布第三期，稅收服務(wù)“走出去”政策問答（企業(yè)所得稅篇），請您持續(xù)關(guān)注并收藏哦！
 
Q:
1、企業(yè)來源于境外并已在境外繳納的所得稅稅額，如何辦理企業(yè)所得稅抵免？
A:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號），進(jìn)一步明確了企業(yè)取得境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)抵免境外已納或負(fù)擔(dān)所得稅額的有關(guān)問題；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號），明確了境外所得稅收抵免的具體操作；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號）進(jìn)一步完善了我國企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號），對企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證進(jìn)行了明確。
 
Q:
2、A公司在印尼設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)（代表處），負(fù)責(zé)承接境外工程項(xiàng)目。根據(jù)印尼稅法規(guī)定，業(yè)主向常設(shè)機(jī)構(gòu)付款時(shí)，需先扣除付款總額的3%的所得稅。待利潤分回國內(nèi)時(shí)，印尼方會再扣除利潤總額的10%的所得稅。以上兩次所得稅是否均可回國辦理抵免？
A:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
同時(shí)，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號）第四條規(guī)定，可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括“按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款”等六種情況的稅款。
 
Q:
3、企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用，能否享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？
A:
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》第二條第五款規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年40號）第七條第一款規(guī)定：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額?？偩蛛S后下發(fā)的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》中，對此作了進(jìn)一步說明。指引強(qiáng)調(diào)，凈額法產(chǎn)生了稅會差異，企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅收扣除的研發(fā)費(fèi)用為基礎(chǔ)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。例如：某企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補(bǔ)助50萬元（用于符合條件的研發(fā)活動），當(dāng)年會計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150*75%=112.5萬元。
 
 
—完—
編輯設(shè)計(jì)：武漢稅務(wù)
來源：國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局國際稅收管理處