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寧夏稅務

 

落實《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019 年第39 號，以下簡稱“39 號公告”），國家稅務總局下發(fā)《關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019 年第15號），對增值稅納稅申報表進行了修訂。本文結合案例解析新版增值稅納稅申報表如何填寫，供讀者在實務中參考。

 

01

 

新版申報表的主要變化

 

1.《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）按調(diào)整后的稅率調(diào)整相應行次。納稅人應根據(jù)應稅行為的適用稅率（或征收率）和開具發(fā)票情況填寫相關欄次。納稅人申報適用16%、10% 等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。

 

2.《增值稅納稅申報表附列資料（ 二）》（ 本期進項稅額明細）中“一、申報抵扣的進項稅額”部分，重新設置與不動產(chǎn)和旅客運輸服務相關的欄次。39 號公告將旅客運輸服務納入抵扣范圍，調(diào)整取得不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進項稅額的抵扣時限，不再分兩年抵扣。第1 欄“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”和第4欄“（二）其他扣稅憑證”列示當期抵扣的所有購進業(yè)務的扣稅憑證，包括購建不動產(chǎn)和旅客運輸服務的增值稅專用發(fā)票和其他扣稅憑證。第9 欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”和第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”只是為統(tǒng)計政策效應設置的欄次，并不參與第12 欄“當期申報抵扣進項稅額合計”的計算。

 

3.《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）按調(diào)整后的稅率調(diào)整相應行次。

 

4.《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）增加“加計抵減情況”部分，詳細列示加計抵減進項稅額期初結余和當期計提、調(diào)減、抵減和結余情況。

 

5. 由于不動產(chǎn)不再分兩年抵扣，刪除原版申報表《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）。

 

02

 

新版申報表填寫要點提示

 

1.《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）（以下簡稱《主表》）平行列示了一般計稅方法和簡易計稅方法應納稅額的形成過程，并將兩種計稅方法應納稅額的合計數(shù)，先后扣減應納稅額減征額和本期已繳稅額后得出本期應補（退）稅額。需要注意的是，與原版申報表相比，《主表》在計算一般計稅方法應納稅額時，要考慮加計抵減進項稅額，第19 欄“應納稅額”的填寫變化很大。

 

按照39 號公告規(guī)定，加計抵減額是從一般計稅方法應納稅額（ 即抵減前的應納稅額） 中抵減，因此，在填寫《主表》第11 欄“銷項稅額”、第12 欄“進項稅額”、第14 欄“進項稅額轉出”、第18欄“實際應抵扣稅額”等欄次時，不考慮加計抵減額，填寫方法與原版申報表完全一致。在填寫《主表》第19 欄“應納稅額”時，先用該表第11 欄“銷項稅額”減去第18 欄“實際抵扣稅額”計算出抵減前應納稅額。然后與《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）“二、加計抵減情況”第4 列“本期可抵減額”比較，取其中較小者填寫該表第5列“本期實際抵減額”。也就是說，抵減前應納稅額≥本期可抵減額的，實際抵減額為本期可抵減額，本期可抵減額全額從抵減前應納稅額中抵減；抵減前應納稅額＜當期可抵減額的，實際抵減額為抵減前應納稅額，將抵減前應納稅額抵減至零，未抵減完的當期可抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。需要說明的是，《主表》第19 欄“應納稅額”填寫的是抵減后應納稅額，即第11 欄“銷項稅額”減去第18 欄“實際抵扣稅額”再減去“實際抵減額”后的余額。

 

2.《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第1 欄“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”填寫納稅人購進貨物、勞務、服務（包括旅客運輸服務）、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額之和。但是，下列三種情形除外：一是購進公路通行服務取得的收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，雖不是增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過勾選確認后用于申報抵扣的，也要填寫在附列資料二的第1 至3 欄對應欄次中。二是核定扣除試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營核定扣除試點范圍產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票，不是按照發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅額，而是按核定扣除試點方案計算的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，填報附列資料第6 欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”“稅額”列。三是除核定扣除試點納稅人外其他納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票（未分別核算用于生產(chǎn)銷售13% 稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額除外），雖是專用發(fā)票，但不填寫在附列資料二第1 至3 欄中，而應按金額乘以扣除率填寫在第6 欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”“稅額”列。

 

3.《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8b 欄“其他”對應的“稅額”欄主要填寫以下四類稅額：一是橋、閘通行費普通發(fā)票計算的進項稅額；二是旅客運輸服務電子普通發(fā)票上注明的稅額和注明旅客身份信息的客票計算的進項稅額；三是納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，在用途改變的次月按凈值率計算出的可以抵扣的進項稅額；四是2019 年3 月31 日前取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，至2019 年3 月31 日尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額。

 

03

 

填寫示例

 

例題： 某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018 年4 月至2019 年3 月取得的設計服務銷售額占同期全部銷售額的比重超過50%，于2019 年4 月12 日通過某電子稅務局提交《適用加計抵減政策的聲明》。該建筑企業(yè)2019 年4 月進項稅額加計抵減額結余24 000 元。

 

2019 年5 月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

 

（1）購進商品混凝土，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額50 000元，稅額1 500 元。

 

（2）從小規(guī)模納稅人購進勞保用品一批，取得普通發(fā)票，注明的金額為5 000 元。

 

（3）購進小轎車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明的金額為100 000 元，稅額為13 000 元。

 

（4）進口挖掘設備一臺，價款為30 000 元，海關進口增值稅專用繳款書上注明增值稅額為3 900 元。設備運達企業(yè)發(fā)生運輸費用20 600 元，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，注明的金額為20 000 元，稅額為600 元。

 

（5）購進花生油400 桶用于發(fā)放福利，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為56 000 元，稅額為5 040 元。

 

（6）購進寫字樓一套，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為500 000 元，稅額為45 000 元。

 

（7）取得高速公路通行費電子普通發(fā)票4 張，合計金額500 元，稅額15 元。

 

（8） 銷售人員報銷差旅費，取得航空運輸電子客票行程單1張，注明的票價和燃油附加費合計2 200 元；鐵路車票1 張，注明的票價為961 元。

 

（9）為外縣A 房地產(chǎn)公司提供建筑工程施工服務（采用一般計稅方法），按照工程承包合同約定結算已完工工程款項，收到工程款130 800 元，開具增值稅普通發(fā)票，注明金額120 000 元，稅額10 800 元。同時該建筑企業(yè)也與分包方結算已完工工程款項21 800 元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為20 000 元，增值稅額1 800 元。該建筑企業(yè)按規(guī)定在當?shù)仡A繳增值稅2 400 元。

 

（10）銷售已使用過的一臺設備（2008 年購入，當時未抵扣進項稅額），取得含稅收入25 750元，開具增值稅普通發(fā)票。

 

（11）由于管理不善，2019 年2 月購進的一批建材被盜，賬面成本為20 000 元，材料適用增值稅稅率為16％。

 

（12）銷售工地剩余下腳料，取得不含稅收入400 000 元，開具增值稅普通發(fā)票。

 

（13）提供工程設計服務，取得不含稅收入500 000 元，開具增值稅普通發(fā)票。

 

要求：根據(jù)上述資料，填寫該企業(yè)5 月份納稅申報表（本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣）。

 

解析：納稅申報表關鍵數(shù)據(jù)計算如下：

 

1. 取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣的進項稅額：購進商品混凝土的稅額1 500 元，購進小轎車的稅額13 000 元，購進運輸服務的稅額600 元，購進花生油的稅額5 040 元（用于發(fā)放福利，按規(guī)定不得抵扣，作進項轉出處理），購進寫字樓的稅額45 000 元，購進高速公路通行服務的稅額15元，購進建筑服務的稅額1 800元。上述扣稅憑證共計10 張，稅額合計66 955 元。

 

2. 海關進口增值稅專用繳款書可以抵扣的進項稅額：購進挖掘設備的稅額3 900 元。

 

3. 旅客運輸客票抵扣的進項稅額：扣稅憑證合計2 張，金額合計3 161 元（2 200+961）， 稅額為2 200÷（1+9%）×9%+961÷（1+9%）×9%=261（元）。

 

4. 進項稅額合計＝ 66 955+ 3 900+261=71 116（元）。

 

5. 當期計提的加計抵減額=71 116×10%=7 111.6（元）。

 

6. 進項稅額轉出：發(fā)放福利5 040 元；非正常損失建筑材料20 000×16%=3 200 元，合計= 5 040+3 200=8 240（元）。

 

7. 調(diào)減加計抵減額=5 040×10%=504（元）。

 

8. 銷項稅額的計算。銷售額合計=120 000+400 000+500 000 =1 020 000（ 元）。銷售建筑材料銷項稅額=400 000×13％=52 000（元）；提供建筑服務銷項稅額=120 000×9％ =10 800（ 元）；提供設計服務銷項稅額=500 000×6 ％ =30 000（ 元）。

 

銷項稅額合計=52 000+10 800+ 30 000=92 800（元）。

 

9. 抵減前一般計稅方法的應納稅額=92 800-（71 116-8 240）=29 924（元）。

 

10. 當期可抵減加計抵減額= 上期末加計抵減額余額+ 當期計提加計抵減額- 當期調(diào)減加計抵減額=24 000+7 111.6-504= 30 607.6（元）。

 

11. 抵減前一般計稅方法應納稅額29 924 元＜當期可抵減加計抵減額30 607.6 元， 當期實際抵減加計抵減額為29 924 元，當期結余加計抵減額=30 607.6- 29 924=683.6（元），抵減后一般計稅方法應納稅額為0 元。

 

12. 簡易征收的應納稅額= 25 750÷（1+3 ％）×3 ％ =750（元）。

 

13. 簡易征收的應納稅額減征額=25 750÷（1+3％）×（3％ -2％）=250（元）。

 

14. 應納稅額合計=0+750- 250=500（元）。

 

15. 本期已繳稅額2 400 元，應納稅額為500 元，故期末結余已繳稅額=2 400-500=1 900（元）。

 

    增值稅納稅申報表填報如下：