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貴州稅務(wù) 

 

改革開放以來(lái)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化新形勢(shì)，黨中央、國(guó)務(wù)院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進(jìn)，如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國(guó)家對(duì)“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局匯編了一系列關(guān)于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解納稅人該如何“走出去”，怎樣更好地“走出去”。

 

本篇主要講述“走出去”增值稅政策中跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率，工程項(xiàng)目在境外的建筑、工程類服務(wù)免征增值稅‍，提供跨境文化類服務(wù)免征增值稅以及提供跨境物流輔助、郵政等服務(wù)免征增值稅四大部分。‍

 

前言/PREFACE

跨境應(yīng)稅服務(wù)零稅率或免稅政策

 

大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，是擴(kuò)大開放、拓展發(fā)展空間的重要著力點(diǎn)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”改革，對(duì)37項(xiàng)跨境應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅相關(guān)稅收政策，鼓勵(lì)擴(kuò)大服務(wù)出口，增強(qiáng)服務(wù)出口能力，培育“中國(guó)服務(wù)”的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

 

【政策依據(jù)】 

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的補(bǔ)充公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第88號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）

5.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）

 

 

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一、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率

【適用主體】

提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

境內(nèi)單位提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)以及向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)，適用增值稅零稅率政策。

完全在境外消費(fèi)指的是：

1.服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

2.無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

 

【適用條件】

增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，方可申報(bào)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅。如果提供的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在辦理出口退（免）稅備案手續(xù)前，在辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，可按規(guī)定申報(bào)退（免）稅。

 

【情景問(wèn)答】

1.問(wèn)：我們是一家信息技術(shù)服務(wù)公司，近期有意向承接一些境外業(yè)務(wù)，主要是向境外公司提供軟件服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)等，想咨詢一下，什么情況下我們可以享受增值稅零稅率政策？

答：境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等等。你們公司開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。并按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的補(bǔ)充公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第88號(hào)）規(guī)定辦理申報(bào)。

同時(shí)，境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

 

2.問(wèn)：我們公司提供船舶期租服務(wù)，境內(nèi)承租方將船舶用于往來(lái)境外的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，請(qǐng)問(wèn)我們提供的這項(xiàng)服務(wù)能否享受增值稅零稅率政策？

答：境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。因此，境內(nèi)承租方以期租方式從你公司租賃船舶提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是由承租方適用增值稅零稅率的。

 

 

二、工程項(xiàng)目在境外的建筑、工程類服務(wù)免征增值稅‍

【適用主體】

為地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供境外建筑、工程類服務(wù)的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。

2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)免征增值稅。

3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅。

 

【適用條件】

1.工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

 

2.施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目，工程分包方應(yīng)提供工程項(xiàng)目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷售服務(wù)書面合同。境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí)，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的，可不再提供工程項(xiàng)目在境外的其他證明材料。

 

3.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

 

【情景問(wèn)答】

問(wèn)：我們是一家境內(nèi)建筑公司，近期想在境外開展一些工程項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)增值稅方面能有些什么樣的稅收政策？

答：共有三類與境外工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)；二是工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。如果你公司在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受跨境服務(wù)免征增值稅政策。

 

 

三、提供跨境文化類服務(wù)免征增值稅

【適用主體】

提供跨境文化類服務(wù)的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅。

2.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)免征增值稅。

3.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)免征增值稅。

4.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)且廣告投放地在境外的廣告服務(wù)免征增值稅。

 

【適用條件】

1.為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

 

2.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

 

　　通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。

 

3.在境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外現(xiàn)場(chǎng)提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。

為參加在境外舉辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)而提供的組織安排服務(wù)，屬于在境外提供的文化體育服務(wù)。

　　通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)。

 

4.向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。

 

5.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

 

【情景問(wèn)答】

問(wèn)：我們是一家廣告公司，準(zhǔn)備在歐洲為境外公司投放廣告，請(qǐng)問(wèn)增值稅有什么政策？

答：相關(guān)政策規(guī)定，向境外單位銷售的、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

 

 

四、提供跨境物流輔助、郵政等服務(wù)免征增值稅

【適用主體】

提供跨境物流輔助、郵政等服務(wù)的企業(yè)。

 

【政策規(guī)定】

1.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)免征增值稅。

2.為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)免征增值稅。

3.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）免征增值稅。

 

【適用條件】

1.為出口貨物提供的郵政服務(wù)，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境。

（2）向境外發(fā)行郵票。

（3）出口郵冊(cè)等郵品。

 

2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

 

3.境外單位從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國(guó)機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。

 

4.納稅人發(fā)生上述跨境應(yīng)稅行為，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

編輯設(shè)計(jì)：國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

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