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貴州稅務(wù)

 

 

改革開放以來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化新形勢(shì)，黨中央、國務(wù)院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進(jìn)，如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國家對(duì)“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠，國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局匯編了一系列關(guān)于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解納稅人該如何“走出去”，怎樣更好地“走出去”。

 

本篇講述“走出去”稅收協(xié)定中部分協(xié)定條款簡(jiǎn)介。

 

部分協(xié)定條款簡(jiǎn)介

 

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)條款是稅收協(xié)定的重要條款，它主要與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款結(jié)合，組成對(duì)締約一方所取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的征稅規(guī)則，以限制所得來源國的征稅權(quán)，避免雙重征稅。

常設(shè)機(jī)構(gòu)主要用來確定企業(yè)是否在某國具有納稅義務(wù)，從而使該國能對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得進(jìn)行征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則不僅是征稅的前提條件，還是辨別應(yīng)稅所得征收方式的基礎(chǔ)。一般來說，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得要按照常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅，對(duì)不歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得則按照其他條款征稅。

 

【適用條件】

1.一般常設(shè)機(jī)構(gòu)。一般常設(shè)機(jī)構(gòu)具有固定性、持續(xù)性和經(jīng)營(yíng)性的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。

2.工程和勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)。“走出去”企業(yè)在境外從事工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)間未超過有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天），在境外所在國不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)免征境外國家的所得稅。

3.代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)。當(dāng)一個(gè)人（除適用第六款的獨(dú)立代理人外）在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)以該企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)力，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

4.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)。我國同突尼斯、墨西哥、芬蘭、文萊、斯里蘭卡、摩洛哥、印度尼西亞、尼泊爾、埃及、越南、巴基斯坦、泰國增加有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)容。

 

（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

稅收協(xié)定規(guī)定，只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，來源國才有權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。因此營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款是與 “常設(shè)機(jī)構(gòu)”密切相關(guān)的條款。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款主要起界定作用，明確哪些活動(dòng)在何種情況下構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，從而確定來源國擁有對(duì)該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的征稅權(quán)。而“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”條款是指一旦構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，企業(yè)從事跨國經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)如何在國家間劃分征稅權(quán)。

要注意常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則，除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)外，當(dāng)其他所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系時(shí)，應(yīng)將有關(guān)的部分所得歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅，余下所得再按照其他條款處理。

 

【適用主體】

通過設(shè)在締約對(duì)方國家（地區(qū)）的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得的居民企業(yè)。

 

【適用條件】

我國居民企業(yè)在締約對(duì)方國家（地區(qū)）設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，在締約對(duì)方國家（地區(qū)）按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)納稅。

 

（三）國際運(yùn)輸

我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，除與美國的協(xié)定外，都有海運(yùn)和空運(yùn)等涉及國際運(yùn)輸?shù)臈l款。海運(yùn)和空運(yùn)一般為稅收協(xié)定的第八條。我國簽訂的大多數(shù)稅收協(xié)定對(duì)國際運(yùn)輸所得采用居民國獨(dú)占征稅權(quán)原則和總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國獨(dú)占征稅權(quán)原則，少部分采用來源國擁有部分征稅權(quán)原則。

 

【適用主體】

以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入的居民企業(yè)。

 

【適用條件】

1.以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)，取得屬于稅收協(xié)定或其他協(xié)議、換函規(guī)定的國際運(yùn)輸收入的居民企業(yè)。

2.我國與少數(shù)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）中，國際運(yùn)輸所得的范圍還包括以船舶或飛機(jī)以外的其它方式經(jīng)營(yíng)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入，其中與土耳其、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、蒙古、香港、澳門的稅收協(xié)定（安排）中，國際運(yùn)輸方式包括陸運(yùn)車輛；與烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦、老撾的稅收協(xié)定中包括公路車輛；與塔吉克斯坦的稅收協(xié)定則包括公路或鐵路車輛。

 

（四）股息

我國簽訂的稅收協(xié)定中明確了我國和來源國對(duì)股息都有征稅權(quán)，來源國即指分配股息的公司所在國。

取得股息的人在具有該所得受益所有人身份的情況下，才能在來源國享受協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率，否則將按來源國的國內(nèi)法進(jìn)行征稅。“受益所有人”是指對(duì)所得和所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。在判定“受益所有人”身份時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，結(jié)合具體的實(shí)際情況，在綜合考慮各種相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析判斷。

需要注意的是，對(duì)所支付的股息同常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的不適用股息條款，而應(yīng)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)處理。

 

【適用條件】

從締約對(duì)方國家（地區(qū)）取得股息所得、符合稅收協(xié)定股息條款有關(guān)持股比例等特定要求。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1. 股息條款一般表述為：“如果該項(xiàng)股息的受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過股息總額的___%。”。

我國簽訂的稅收協(xié)定中，對(duì)于個(gè)別國家，來源國放棄股息收入征稅權(quán)，即我國居民取得的股息收入享受協(xié)定免稅待遇。

2.“走出去”企業(yè)從境外取得的股息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、8%、10%、15%等。

 

（五）利息優(yōu)惠稅率

【適用條件】

從締約對(duì)方國家（地區(qū)）取得利息所得、符合稅收協(xié)定利息限制稅率規(guī)定或利息免稅規(guī)定的具體要求。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1. 利息條款一般表述為：“如果收款人是該利息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的___%。” 

我國與大部分國家簽署的稅收協(xié)定中的利息條款存在免稅規(guī)定，通常，這些金融機(jī)構(gòu)在具體協(xié)定中采取列名方式。

關(guān)于利息稅收協(xié)定還存在特殊規(guī)定，如部分國家（地區(qū)）體現(xiàn)為對(duì)稅基進(jìn)行限制，如奧地利支付給我國銀行或金融機(jī)構(gòu)的利息，應(yīng)僅按該利息總額的百分之七十征稅。

2. “走出去”企業(yè)從境外取得的利息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、7.5%等。

 

（六）利息優(yōu)惠稅率

我國與大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)通常表述為：“‘特許權(quán)使用費(fèi)’一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。”

一般而言，來源國基于稅收協(xié)定對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入實(shí)行限制性稅率。

 

【適用條件】

從締約對(duì)方國家（地區(qū)）取得特許權(quán)使用費(fèi)所得、符合稅收協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定的具體要求。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1. 特許權(quán)使用費(fèi)條款一般表述為：“如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的___%。”

2.“走出去”企業(yè)從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)（含設(shè)備租賃），依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如5%、6%、7%、8%等。

 

【情景問答】

問：我公司在新加坡成立一家子公司，并將一套工業(yè)設(shè)備租給該子公司使用，每年向子公司收取設(shè)備租金100萬美元，請(qǐng)問對(duì)上述租金需要在新加坡繳稅嗎，繳納多少？

答：按照中新稅收協(xié)定規(guī)定，需要在新加坡繳稅。同時(shí)，按租金的60%確定稅基，并適用10%的協(xié)定稅率，因此，需要在新加坡繳納100×60%×10%=6（萬美元）。

 

（七）技術(shù)服務(wù)費(fèi)

我國與印度和巴基斯坦簽訂的稅收協(xié)定中單獨(dú)對(duì)技術(shù)服務(wù)費(fèi)作了規(guī)定。

 

【適用條件】

從印度或巴基斯坦取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)所得、符合稅收協(xié)定關(guān)于技術(shù)服務(wù)費(fèi)規(guī)定的具體要求。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1.中印（印度）協(xié)定第十二條為“特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)”條款，特許權(quán)使用費(fèi)的表述與一般表述相同，對(duì)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的表述為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)一語是指締約國一方居民在締約國另一方提供管理、技術(shù)或咨詢服務(wù)而收取的任何報(bào)酬，但不包括本協(xié)定第五條第二款第（十一）項(xiàng)和第十五條所提及的活動(dòng)的報(bào)酬。”

2.中巴（巴基斯坦）協(xié)定除特許權(quán)使用費(fèi)條款外，還單獨(dú)設(shè)置第十三條技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款，表述為：“‘技術(shù)服務(wù)費(fèi)’一語是指締約國一方居民在締約國另一方提供管理、技術(shù)或咨詢服務(wù)（包括該居民通過其他人員提供的技術(shù)服務(wù)）而收取的任何報(bào)酬（包括一次總付的報(bào)酬），但不包括本協(xié)定第五條第三款和第十五條所提及的活動(dòng)的報(bào)酬。”

 

（八）財(cái)產(chǎn)收益條款

財(cái)產(chǎn)收益條款主要涉及轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)所有權(quán)取得收益的征稅權(quán)的劃分，包括不動(dòng)產(chǎn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸工具、股份以及其他財(cái)產(chǎn)。

稅收協(xié)定對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益在居民國的征稅權(quán)通常沒有限制，但在賦予來源國對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征稅權(quán)時(shí)，設(shè)有限制條款。換言之，我國“走出去”企業(yè)在境外轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得收益一般在我國征稅，但在某些情況下，與我國簽訂稅收協(xié)定的締約對(duì)方國家也擁有征稅權(quán)。協(xié)定規(guī)定締約對(duì)方國家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益擁有征稅權(quán)的，按其國內(nèi)法規(guī)定進(jìn)行征稅。

 

1. 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)屬于稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款的重要內(nèi)容。我國簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得收益的征稅權(quán)按照不動(dòng)產(chǎn)所在地原則判斷，對(duì)我國居民轉(zhuǎn)讓位于締約對(duì)方國家（地區(qū)）的不動(dòng)產(chǎn)取得的收益，可以在締約對(duì)方國家（地區(qū)）征稅。

 

2. 轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)

按照我國目前簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，轉(zhuǎn)讓我國居民在締約對(duì)方國家（地區(qū)）的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓該常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或者隨同整個(gè)企業(yè)）取得的收益，可以在締約對(duì)方國家（地區(qū)）征稅。

 

3. 轉(zhuǎn)讓船舶、飛機(jī)等運(yùn)輸工具

按照我國目前簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，締約國一方居民轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在經(jīng)營(yíng)上述船舶或飛機(jī)的企業(yè)為其居民的國家征稅。

我國簽訂的部分協(xié)定還有規(guī)定在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的國家征稅以及在該企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在的國家征稅等情形。

 

4. 轉(zhuǎn)讓主要由不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股權(quán)

目前我國簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司財(cái)產(chǎn)股份的股票取得的收益，該公司的財(cái)產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在國征稅。

我國與部分國家的協(xié)定對(duì)不動(dòng)產(chǎn)占比（如50%）作了明確規(guī)定，部分協(xié)定沒有單列對(duì)“轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)的公司的股份取得收益”的稅收處理規(guī)定。

 

5. 轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）

對(duì)于該項(xiàng)所得，我國與不同國家（地區(qū)）的協(xié)定規(guī)定有所不同，部分表述為：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益，該項(xiàng)股票又相當(dāng)于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的25%的，可以在該締約國征稅；部分協(xié)定還要求“該收益的收款人在轉(zhuǎn)讓行為前的12個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接擁有該公司至少25%的股份”。

我國與一部分國家的稅收協(xié)定則沒有單列對(duì)轉(zhuǎn)讓其他公司股份取得收益的稅務(wù)處理規(guī)定。我國與捷克、奧地利的稅收協(xié)定規(guī)定，不論控股比例大小，均在被轉(zhuǎn)讓股份的公司所在國征稅。我國與墨西哥的稅收協(xié)定規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓第二款所述以外的代表締約國一方居民公司參股的股票取得的收益，可以在該締約國一方征稅”。

 

6. 轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)

對(duì)于該項(xiàng)所得，我國與不同國家（地區(qū)）的協(xié)定規(guī)定有所不同，對(duì)征稅權(quán)的劃分差異較大，與部分國家協(xié)定規(guī)定轉(zhuǎn)讓發(fā)生國征稅，與大部分國家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定轉(zhuǎn)讓者為居民的國家征稅。

 

（九）非歧視待遇

在稅收協(xié)定中，約定非歧視待遇的目的在于協(xié)調(diào)國與國之間的稅收權(quán)利和財(cái)政利益以及避免稅收歧視，它一般包括：國籍非歧視、常設(shè)機(jī)構(gòu)非歧視、扣除非歧視、資本非歧視等四個(gè)方面的定義解釋和保留條款。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1.國籍非歧視，是非歧視待遇條款的重要內(nèi)容，適用于符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的居民企業(yè)。一般表述為：“締約國一方的國民在締約國另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，在相同情況下，特別是在居民身份相同的情況下，不應(yīng)與該締約國另一方的國民負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。雖有第一條（本協(xié)定適用于締約國一方或者同時(shí)為雙方居民的人）的規(guī)定，本款規(guī)定也應(yīng)適用于不是締約國一方或者雙方居民的人”。

 

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)非歧視，適用于在締約國另一方設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)。一般表述為：“締約國一方企業(yè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國另一方對(duì)從事同樣活動(dòng)的本國企業(yè)征收的稅收。本規(guī)定不應(yīng)理解為締約國一方由于民事地位、家庭責(zé)任給予締約國一方居民的個(gè)人補(bǔ)貼、優(yōu)惠和減免也必須給予締約國另一方居民”。

 

3.扣除非歧視，適用于符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的居民企業(yè)。一般表述為：“除適用第九條（關(guān)聯(lián)企業(yè)）、第十一條（利息）第七款或第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）第六款規(guī)定外，締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)與在同樣情況下支付給該締約國一方居民同樣予以扣除”。

 

4.資本非歧視，一般規(guī)定表述為：“締約國一方企業(yè)的資本全部或部分，直接或間接為締約國另一方一個(gè)或更多居民擁有或控制，該企業(yè)在該締約國一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國一方其他同類企業(yè)的負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重”。

編輯設(shè)計(jì)：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國際稅收管理處