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廣州稅務(wù)

 

近年來(lái)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展和全球化腳步的加快，為培養(yǎng)素質(zhì)更高、業(yè)務(wù)更過(guò)硬的人才隊(duì)伍，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到職工教育培訓(xùn)的重要性。而在實(shí)際中，職工教育經(jīng)費(fèi)與其他支出又具有很大的不同，在稅前扣除上也具有自己的特色。

 

到底企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)該如何進(jìn)行涉稅處理呢？職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)又是什么呢？別擔(dān)心，跟著小編一起學(xué)習(xí)吧！

 

 

 

01

 政策依據(jù) 

 

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

 

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

 

3.《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）

 

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）

 

5.《關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)）

 

6.《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）

 

02

 扣除標(biāo)準(zhǔn) 

 

 

01

8%比例

《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)） 規(guī)定：“不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

 

02

單獨(dú)核算并據(jù)實(shí)扣除

（1）軟件和集成電路企業(yè)。《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條規(guī)定：“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

 

（2）航空企業(yè)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。”　

 

（3）核電企業(yè)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第四條規(guī)定：“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。”

 

注：這里所指的職工培訓(xùn)費(fèi)用必須單獨(dú)核算，與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，據(jù)實(shí)稅前扣除。

 

03

 注意事項(xiàng) 

 

1.職工教育經(jīng)費(fèi)按比例計(jì)提，但所得稅稅前允許扣除的，必須是實(shí)際支付的部分，沒(méi)有實(shí)際支出的，不允許稅前扣除，企業(yè)年末應(yīng)該將只計(jì)提而沒(méi)有實(shí)際支出的金額調(diào)整沖減相應(yīng)的費(fèi)用科目。

 

2.職工教育經(jīng)費(fèi)按比例計(jì)提，實(shí)際支出超出計(jì)提比例的，允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，目前沒(méi)有規(guī)定允許結(jié)轉(zhuǎn)的期限。

 

3.職工教育經(jīng)費(fèi)有著明確的計(jì)提基礎(chǔ)以及列支內(nèi)容，不能隨意擴(kuò)大。

 

04

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填寫(xiě)

 

《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出”：填報(bào)納稅人按照有關(guān)規(guī)定，為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、納稅調(diào)整情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

 

第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定，按比例稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)、納稅調(diào)整情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

 

第6行“其中：按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定，稅前扣除比例范圍內(nèi)允許全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用、納稅調(diào)整情況。

 

 

注意

 

第5行第5列填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額（不包括第6行可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用金額），按第1行第5列“工資薪金支出—稅收金額”×扣除比例與本行第2+4列的孰小值填報(bào)。

 

第6行第5列按第2列金額填報(bào)。

 

【例】

A公司為軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，2018年度實(shí)際發(fā)放工資薪金400萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)需納稅調(diào)整，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元，其中單獨(dú)核算實(shí)際發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)為10萬(wàn)，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)。