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　　據中國證監(jiān)會并購重組委發(fā)布的公告顯示，截至5月10日，今年我國已有33家企業(yè)成功通過并購重組審核。在全球經濟回暖的趨勢下，非居民企業(yè)跨國并購重組的情況也越來越多見。我國對包括非居民企業(yè)在內的，符合特殊性稅務處理條件的企業(yè)重組業(yè)務，提供了延遲繳納稅款的優(yōu)惠政策，不少企業(yè)都希望通過合理安排，享受到這一優(yōu)惠。

　　

　　在實踐中，非居民企業(yè)適用特殊性稅務處理，有比較嚴格的條件限制。據國家稅務總局青島市稅務局國際稅收管理處處長劉建華介紹，青島市曾受理一起非居民企業(yè)成功適用特殊性稅務處理的案例，這為相關企業(yè)提供了一個成功的借鑒。

　　

成功案例

　　轉讓方M公司是一家在美國注冊成立的非居民企業(yè)。2016年12月，為優(yōu)化集團投資管理，M公司將其持有的中國境內Q公司的全部股權（共持有75%），轉讓給 M公司在英國注冊成立的全資子公司M1公司。M1公司以其自身的49214股普通股作為對價支付，交易不包含任何現(xiàn)金支付。

　　

　　2017年4月，M公司授權委托Q公司，及時代其辦理特殊性稅務處理備案資料，并委托專業(yè)涉稅服務機構，結合公司發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，闡述轉讓具有合理的商業(yè)目的且未改變預提稅負擔。同時，受讓方M1公司作出書面承諾，自股權轉讓工商變更登記之日起，連續(xù)12個月內不改變Q公司的實質性經營活動。M公司也作出書面承諾，本次股權轉讓完成工商變更之日起3年內，不會轉讓M1公司的股權。

　　

　　主管稅務機關根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，以下簡稱59號文件）及《國家稅務總局關于非居民企業(yè)股權轉讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第72號，以下簡稱72號公告）的相關規(guī)定，從備案資料是否完整、重組安排是否具有合理商業(yè)目的、重組交易對價中涉及的股權支付金額是否符合規(guī)定比例等方面，對此次重組安排進行核查。結果顯示，M公司的重組安排符合適用特殊性稅務處理的條件。

　　

 

實操經驗

　　

　　結合上述案例，有關專家總結出三點重要經驗。

　　

　　一是硬性條件必須要滿足。畢馬威稅務合伙人李晨告訴記者，非居民企業(yè)重組交易適用特殊性稅務處理，除了要滿足59號文件第五條規(guī)定的5個條件外，還需要同時符合59號文件中第七條的3個要求。值得關注的是，根據59號文件第七條的規(guī)定，非居民企業(yè)重組交易中，若受讓方為非居民企業(yè)，則只有非居民母公司向其全資非居民子公司轉讓居民企業(yè)股權時，才有可能適用特殊性稅務處理。如果受讓方不是轉讓方的全資子公司，或者子公司向母公司轉讓居民企業(yè)股權，都不能適用特殊性稅務處理。

　　

　　二是交易不能有明顯的避稅目的。為了防止跨國集團企業(yè)利用重組安排避稅，59號文第七條還規(guī)定，不能因此次重組安排，導致今后該項股權轉讓所得的預提稅負擔發(fā)生變化。此案例中，M公司注冊地為美國，M1公司注冊地為英國，根據中美稅收協(xié)定和中英稅收協(xié)定中的規(guī)定，在股權轉讓方面我國均有征稅權，其預提稅稅率均為10%。因此，今后M1公司若將Q公司股權轉讓給其他公司，我國的稅收管轄權和稅收利益均沒有被損害。如果受讓方所在國的預提稅稅率低于轉讓方所在國的預提稅稅率，那么我國的稅收利益很可能因為此次重組安排而受到損害，那么也就不可能享受到稅收優(yōu)惠政策了。“全資控股、預提稅變化等政策細節(jié)，非居民企業(yè)在進行重組安排時一定要予以關注。”李晨提醒。

　　

　　三是要加強對未分配利潤的后續(xù)管理。即使非居民企業(yè)適用了特殊性稅務處理，也不意味著一勞永逸——后續(xù)的稅務管理也有很多細節(jié)之處需要注意。比如，未分配利潤的歸屬就是關注的重點之一。國家稅務總局青島市稅務局國際稅收管理處副處長潘歌提醒，根據72號公告第八條規(guī)定，轉讓方與受讓方不在同一國家或地區(qū)的，若被轉讓企業(yè)股權轉讓前的未分配利潤在轉讓后分配給受讓方的，不享受受讓方所在國家（地區(qū)）與中國簽訂的稅收協(xié)定（含稅收安排）的股息減稅優(yōu)惠待遇，并由被轉讓企業(yè)按稅法相關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。潘歌建議，受讓方與被轉讓方應通過輔助賬等方式，做好未分配利潤的區(qū)分和準確核算，保證在未來分紅時，能夠正確進行相應稅務處理。

 

原標題：一起成功案例，三點實操經驗——非居民企業(yè)股權轉讓如何適用特殊性稅務處理　　

本文刊發(fā)于《中國稅務報》2019年5月17日B1版

 

來源：中國稅務報