國家稅務(wù)總局柳州市稅務(wù)局：2018年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳政策指南
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-05-18
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國家稅務(wù)總局柳州市稅務(wù)局：2018年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳政策指南
日期：2019-04-18來源：國家稅務(wù)總局柳州市稅務(wù)局
為做好全市稅務(wù)系統(tǒng)2018年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕79號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）有關(guān)規(guī)定，特編印本政策指南。本指南的相關(guān)事項(xiàng)，如在2018年度匯算清繳結(jié)束前有新的規(guī)定，按新規(guī)定執(zhí)行。
一、匯算清繳范圍
申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的查帳征收及核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人（以下簡稱“納稅人”），包括跨廣西經(jīng)營匯總納稅的二級分支機(jī)構(gòu)，均應(yīng)當(dāng)辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。
納稅人無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時(shí)間
企業(yè)所得稅納稅人于2019年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理2018年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)并報(bào)送相關(guān)資料，結(jié)清全年應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
企業(yè)所得稅納稅人因不可抗拒力，不能按期辦理2018年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)的，應(yīng)按規(guī)定申請延期申報(bào)。
企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)在完成2018年第四季度預(yù)繳申報(bào)后，方可進(jìn)行2018年度納稅申報(bào)。
三、匯算清繳內(nèi)容
納稅人依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算2018年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定2018年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，于2018年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，完整報(bào)送或留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款，并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)法律責(zé)任。
分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總機(jī)構(gòu)計(jì)算分配的企業(yè)所得稅稅額進(jìn)行匯算清繳。
四、匯算清繳（含關(guān)聯(lián)申報(bào)）應(yīng)填報(bào)資料
納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：
（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表
查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》及相關(guān)附表。實(shí)行按應(yīng)稅所得率方法核定征收的納稅人填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2018年版)》。
（二）企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表
實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表（2016年版）》。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）第五條規(guī)定需要報(bào)送國別報(bào)告的，應(yīng)填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國別報(bào)告的6張表。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
（三）年度財(cái)務(wù)報(bào)表
企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送相應(yīng)的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
（四）匯總納稅企業(yè)資料報(bào)送
匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）和年度財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第35號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對已完工開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。
（六）發(fā)生政策性搬遷事項(xiàng)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。
（七）發(fā)生企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)
應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）要求,在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。
（八）發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅事項(xiàng)
涉及以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號） 要求在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。
（九）技術(shù)成果投資入股遞延納稅事項(xiàng)
應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料。
（十）發(fā)生資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)
應(yīng)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料。
（十一）中介機(jī)構(gòu)代理
委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。
（十六）其他有關(guān)資料
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
五、匯算清繳應(yīng)留存?zhèn)洳橘Y料
納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)留存?zhèn)洳橄铝杏嘘P(guān)資料：
（一）享受優(yōu)惠政策事項(xiàng)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照23號公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（以下簡稱《目錄》）列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照23號公告的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
所稱留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準(zhǔn)備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項(xiàng)情況自行補(bǔ)充準(zhǔn)備。
（二）資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/div>
（三）稅前扣除憑證相關(guān)資料
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。
(四) 發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅事項(xiàng)
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號） 規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)(明細(xì))公允價(jià)值評估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)(明細(xì))計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況。
六、申報(bào)注意事項(xiàng)
（一）2018年度申報(bào)享受企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，除填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）外，還應(yīng)填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體說明詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）。
（二）享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中“106國家限制或禁止行業(yè)”時(shí)應(yīng)仔細(xì)確認(rèn)，網(wǎng)上申報(bào)時(shí)該選項(xiàng)表述的“國家限制和禁止行業(yè)”系統(tǒng)默認(rèn)“否”，一般情況無需修改，否則將無法享受該優(yōu)惠。填報(bào)“103資產(chǎn)總額（萬元）”時(shí)應(yīng)注意填報(bào)單位是“萬元”，不是“元”，以免因虛增資產(chǎn)總額造成無法享受減免。
（三）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號）、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）>等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號）規(guī)定，本次匯算清繳使用的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表較以前年度發(fā)生了變化，請納稅人及時(shí)登錄國家稅務(wù)總局柳州市稅務(wù)局門戶網(wǎng)站（http://www.gxgs.gov.cn/liuzhou），點(diǎn)擊首頁的“稅收宣傳”下拉菜單“稅收文件”，打開其中的《國家稅務(wù)總局柳州市稅務(wù)局企業(yè)所得稅相關(guān)申報(bào)表匯編》文件進(jìn)行下載學(xué)習(xí)相關(guān)表單及填報(bào)說明，使用正確的年度納稅申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。
（四）近兩年來，為推進(jìn)“放管服”改革，實(shí)現(xiàn)放管結(jié)合和優(yōu)化服務(wù)的融合，稅務(wù)部門推行了“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”。該系統(tǒng)以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為依托，以大數(shù)據(jù)分析為手段，通過“風(fēng)險(xiǎn)體檢”方式為申報(bào)數(shù)據(jù)把脈，生成風(fēng)險(xiǎn)分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風(fēng)險(xiǎn)。今年將在匯算清繳申報(bào)環(huán)節(jié)繼續(xù)推行該系統(tǒng)，并按照稅務(wù)總局要求進(jìn)行優(yōu)化升級，相信會為企業(yè)提供更好的風(fēng)險(xiǎn)掃描服務(wù)，建議納稅人積極應(yīng)用該系統(tǒng)開展自檢。值得注意的是，在使用該系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描之前，需要至少提前一天將財(cái)務(wù)報(bào)表通過網(wǎng)上申報(bào)方式報(bào)送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描,并將可能存在的填報(bào)問題反饋給納稅人。納稅人針對系統(tǒng)反饋的可能存在的填報(bào)問題進(jìn)行確認(rèn)，若經(jīng)核實(shí)不屬于填報(bào)問題的可直接確認(rèn)申報(bào)并進(jìn)行繳稅操作；確實(shí)存在問題的，對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后，可通過網(wǎng)上申報(bào)平臺再進(jìn)行申報(bào)并繳納稅款。
七、匯算清繳申報(bào)方式
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)和上門申報(bào)兩種方式。
（一）網(wǎng)上申報(bào)的網(wǎng)站和網(wǎng)址為：廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://www.gxgs.gov.cn）首頁的“廣西電子稅務(wù)局”。
（二）上門申報(bào)的納稅人，可直接持紙質(zhì)申報(bào)資料到辦稅服務(wù)廳辦理年度申報(bào)。
八、違章處理
納稅人未按照規(guī)定期限進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳或未按規(guī)定報(bào)送或者留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料，按照《中國人民共和國稅收征收管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。
2019年4月16日
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