企業(yè)所得稅匯算清繳指南來了！
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-05-18
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山東稅務
尊敬的納稅人，距離2018年企業(yè)所得稅匯算清繳結束已經(jīng)越來越近咯~為幫助您順利完成匯算清繳，讓我們今天一起來學習匯算清繳的干貨內容吧！
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匯算清繳基本概念
匯算清繳的概念
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第二條規(guī)定：
企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。”
匯算清繳的對象
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條規(guī)定：
1、一般企業(yè)
凡在2018年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的居民納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應依照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
△ 實行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
2、特殊企業(yè)
（1）實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人，由總機構匯總計算年度應納所得稅額，扣除總、分支機構已預繳稅款計算出的應補（退）稅款，按照國家稅務總局公告2012年第57號規(guī)定的稅款分攤方法分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫和退庫。分支機構年度申報與預繳申報的申報方式一致。
（2）經(jīng)批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定的有關資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。
匯算清繳的時間
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十四條規(guī)定：
企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。”
比如：2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時間為2019年1月1日至5月31日。
2
匯算清繳稅前扣除
匯算清繳12項費用稅前扣除比例
費用一：
?項目名稱：合理的工資、薪金支出
?扣除比例：100%
【企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！?/div>
費用二：
?項目名稱：職工福利費支出
?扣除比例：14%
【企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。】
費用三：
?項目名稱：職工教育經(jīng)費支出
?扣除比例：8%
【企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?/div>
費用四：
?項目名稱：工會經(jīng)費支出
?扣除比例：2%
【企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除?！?/div>
費用五：
?項目名稱：研發(fā)費用支出
?加計扣除比例：75%
【企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?！?/div>
費用六：
?項目名稱：補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出
?扣除比例：5%
【企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/div>
費用七：
?項目名稱：業(yè)務招待費支出
?扣除比例：60%、5‰
【企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。】
費用八：
?項目名稱：廣告費和業(yè)務宣傳費支出
?扣除比例：15%、30%
【一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。】
費用九：
?項目名稱：公益性捐贈支出
?扣除比例：12%
【企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除?！?/div>
費用十：
?項目名稱：手續(xù)費和傭金支出
?扣除比例：5%
【企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
① 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
② 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額?！?/div>
費用十一：
?項目名稱：企業(yè)責任保險支出
?扣除比例：100%
【企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。】
費用十二：
?項目名稱：黨組織工作經(jīng)費支出
?扣除比例：1%
【黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除?！?/div>
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匯算清繳操作流程
【辦理渠道】
◆ 辦稅服務廳
◇ 山東省電子稅務局
辦稅服務廳辦理指南
企業(yè)所得稅納稅人去辦稅服務廳辦理匯算清繳需報送哪些資料，注意事項又有哪些呢？
“碼上知道” 速速收藏
★ 居民企業(yè)所得稅年度納稅申報（適用查賬征收）
☆ 居民企業(yè)所得稅年度納稅申報（適用核定征收）
（請長按圖片選擇識別二維碼）
山東省電子稅務局辦理指南
一、進入電子稅務局。輸入【納稅人識別號】、【密碼】、【驗證碼】進行登錄操作。
https://etax.shandong.chinatax.gov.cn
二、進入企業(yè)所得稅年度申報模塊。
△ 方式一：登錄電子稅務局后，點擊首頁【我的待辦】---【企業(yè)所得稅年度申報】右側點擊辦理按鈕進入；
▲ 方式二：登錄電子稅務局后，點擊首頁【稅費申報及繳納】---【企業(yè)所得稅申報】---【居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報】進入。
三、選擇填報表單。
1.在填報企業(yè)所得稅年報表之前,請詳細閱讀【特別提醒】中的內容，結合企業(yè)實際情況在【填報表單】模塊中在所需填報的表單后的方框中打“√”。
2.進入A000000表填寫企業(yè)基本情況。
【提示】：表格中103“資產(chǎn)總額”為（期初+期末）÷2，單位為萬元。
四、逐表填錄進行申報。
以《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）為例
本表為必填表，是納稅人計算申報繳納企業(yè)所得稅的主表。納稅人應當根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、相關稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度（企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計準則和民間非營利組織會計制度等）的規(guī)定，計算填報利潤總額、應納稅所得額和應納稅額等有關項目。
● 企業(yè)所得稅年度申報表基本實現(xiàn)表間關系的自動計算、自動生成。為保證報表填列的連貫性、準確性，請您先填列收入明細表（A101010）、成本支出明細表（A102010）、期間費用明細表、主表1-13行相關財務數(shù)據(jù)并保存，再填列其他報表。確認申報前，須重新保存主表。
【溫馨提示】納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額及應納稅額時，會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應當按照稅收規(guī)定計算。
長按二維碼
了解完整“填錄申報”指南
五、按照實際情況完善納稅調整部分。
以《納稅調整項目明細表》（A105000）為例
本表反映納稅人財務、會計處理辦法（以下簡稱“會計處理”）與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定（以下簡稱“稅收規(guī)定”）不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。
納稅人按照“收入類調整項目”“扣除類調整項目”“資產(chǎn)類調整項目”“特殊事項調整項目”“特別納稅調整應稅所得”“其他”六類分項填報，匯總計算出納稅【調增金額】和【調減金額】的合計金額。
長按二維碼
了解完整“納稅調整”填報指南
六、核對所享受到的減免優(yōu)惠。
以《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）填寫為例。
● 本表反映納稅人本年度享受減免所得稅優(yōu)惠政策（包括小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、民族自治地方企業(yè)、其他專項優(yōu)惠等）的項目和金額情況。
【溫馨提示】如果享受小微企業(yè)優(yōu)惠，請先保存主表，然后再填寫本表，小微優(yōu)惠金額會自動計算，請不要填寫在“其他”欄中奧~
長按二維碼
了解完整“減免優(yōu)惠”填報指南
七、全部填寫完畢后進行申報確認和繳款操作，完成2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報繳款。
©其他情況
長按了解操作詳情
境外所得、跨地區(qū)匯總納稅
兩種情況也要注意啦！
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匯算清繳最新優(yōu)惠政策
01
固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標準提高
企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕54號、稅務總局公告2018年第46號
02
職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提至8%
自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕51號
03
委托境外研發(fā)費用可以扣除
自2018年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用(但不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動)。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕64號
04
研發(fā)費用加計扣除比例提高
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕99號
05
公益性捐贈支出準予結轉扣除
自2017年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕15號
06
小微企業(yè)稅收優(yōu)惠額度擴大
2018年1月1日至2020年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕77號
07
優(yōu)惠事項改為備案制
對于企業(yè)享受的優(yōu)惠項目，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按要求自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
【政策依據(jù)】 國家稅務總局公告2018年第23號
08
資產(chǎn)損失資料不再報送
企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/div>
【政策依據(jù)】 國家稅務總局公告2018年第15號
09
虧損彌補期延長
自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕76號、國家稅務總局公告2018年第45號
10
創(chuàng)投企業(yè)的投資額可抵扣應納稅額
2018年1月1日起：
（1）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
（2）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕55號
11
企業(yè)責任保險可在稅前扣除
自2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
【政策依據(jù)】國家稅務總局公告2018年第52號
12
境外投資者暫不征收預提所得稅范圍擴大
自2018年1月1日起，對境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，用于境內直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。
【政策依據(jù)】 國家稅務總局公告2018年第53號
13
服務貿易類技術先進型企業(yè)優(yōu)惠推廣至全國
2018年之前，試點地區(qū)的技術先進型服務企業(yè)（服務貿易類），減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。該優(yōu)惠政策自2018年1月1日起推廣至全國。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕44號
14
集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠
不同時間成立，不同線寬的集成電路企業(yè)，分別享受享受兩免三減半稅收優(yōu)惠和五免五減半稅收優(yōu)惠。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕27號
15
安全生產(chǎn)專用設備目錄調整
自2018年1月1日起，企業(yè)享受安全生產(chǎn)專用設備抵免所得稅優(yōu)惠，按照2018版目錄執(zhí)行。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕84號
16
非營業(yè)組織的認定有了新要求
對非營利組織免稅資格認定管理有關問題進行了明確。
【政策依據(jù)】 財稅〔2018〕13號
親愛的納稅人，您在5月31日前須完成企業(yè)所得稅的匯算清繳，快快行動起來吧！
來源：國家稅務總局濟南市章丘區(qū)稅務局
欲了解我們的服務或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
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