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一、稅前扣除政策

 

（一）職工教育經(jīng)費扣除政策

 

為鼓勵企業(yè)加大職工教育投入，提升人力資本質(zhì)量，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號），明確自2018年1月1日起，對企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。自此，職工教育經(jīng)費稅前扣除政策已由之前的一般企業(yè)不超過工資薪金總額2.5%，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等不超過8%，轉(zhuǎn)變?yōu)樗衅髽I(yè)均提高至不超過8%扣除的普惠性政策。

（二）責(zé)任保險費扣除政策

 

為分散企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號），明確自2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

 

真實性原則是判定企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則，包括發(fā)票在內(nèi)的相關(guān)憑證則是證明支出真實發(fā)生的直接證據(jù)，因而扣除憑證在稅前扣除管理中具有重要地位。隨著全面推開營改增試點，增值稅的抵扣鏈條全線貫通，增值稅發(fā)票管理實現(xiàn)了質(zhì)的提升，為稅種間協(xié)同管理創(chuàng)造了條件，也為規(guī)范稅前扣除憑證管理帶來了契機(jī)。為進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》）?！掇k法》共二十條，對稅前扣除憑證的概念、適用范圍、基本原則、憑證種類、基本情形的稅務(wù)處理、特殊情形的稅務(wù)處理等進(jìn)行了明確。值得注意的是，《辦法》明確內(nèi)部憑證、收款憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，但不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證。另外，針對企業(yè)應(yīng)取得而未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票或者其他外部憑證，但同時也對一些無法補(bǔ)開、換開發(fā)票的特殊情形規(guī)定了補(bǔ)救措施，即因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票或者其他外部憑證的，可憑《辦法》第十四條規(guī)定的相關(guān)資料證明支出的真實性，相關(guān)支出允許扣除。以上規(guī)定充分體現(xiàn)了稅前扣除管理實踐中遵循的實質(zhì)與形式并重、聚焦交易真實性的原則。

二、虧損彌補(bǔ)政策

 

為降低科技創(chuàng)新成本，鼓勵科技資本投入和資本積累，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號），明確自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。為確保政策有效落實，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號），就具體執(zhí)行口徑等進(jìn)行了明確：一是具備資格年度之前5年的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。二是具備資格年度的確定方法，分別以高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度、科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度確定具備資格年度。三是明確企業(yè)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。四是該政策由企業(yè)自行計算申報享受，無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。

四、“放管服”政策

 

（一）優(yōu)化資產(chǎn)損失相關(guān)資料管理方式

 

2011年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號），規(guī)定企業(yè)稅前扣除的資產(chǎn)損失，按其申報內(nèi)容和要求的不同，可采用清單申報或?qū)ｍ椛陥笮问?，企業(yè)專項申報資產(chǎn)損失，應(yīng)報送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。2018年，為優(yōu)化稅收營商環(huán)境，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號），明確企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，并?qiáng)調(diào)了企業(yè)對保存相關(guān)資料的法律責(zé)任。

（二）修訂優(yōu)惠政策事項辦理辦法

 

為進(jìn)一步降低納稅人遵從成本，提高優(yōu)惠事項辦理效率，國家稅務(wù)總局修訂并重新發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號），與修訂前相比，主要有以下變化：一是簡化優(yōu)惠事項辦理方式，明確企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。二是更新《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》內(nèi)容，調(diào)整后共包括優(yōu)惠事項69項，較原來增加14項，涵蓋了當(dāng)前涉及居民企業(yè)的所有主動公開的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。三是強(qiáng)化留存?zhèn)洳橘Y料管理，將留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料，明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的清單歸集和整理主要留存?zhèn)洳橘Y料，根據(jù)享受優(yōu)惠事項的情況自行歸集其他留存?zhèn)洳橘Y料?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存相關(guān)備查資料，但是分支機(jī)構(gòu)可以獨立享受優(yōu)惠事項的，則由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存相關(guān)備查資料。

（三）修訂企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表

 

為精簡填報內(nèi)容、全面落實政策、優(yōu)化申報體驗，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）>等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2015年版）》進(jìn)行了修訂：一是簡化表單設(shè)置，修訂后的表單數(shù)據(jù)項減少65%以上。二是優(yōu)化報表結(jié)構(gòu)，對有關(guān)表單中的重復(fù)行次進(jìn)行歸并處理，將《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》作為附表納入申報表體系。三是完善填報內(nèi)容，根據(jù)政策調(diào)整和落實優(yōu)惠的需要，補(bǔ)充、調(diào)整了有關(guān)表單的行次內(nèi)容，同時增加了預(yù)繳方式、企業(yè)類型等標(biāo)識信息和附報信息內(nèi)容。

（四）修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表

 

2017年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號），對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進(jìn)行了較大程度修訂。2018年，財稅部門相繼發(fā)布了多項促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的企業(yè)所得稅政策，為更好落實相關(guān)政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號），對封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》以及16張正式表單或填報說明進(jìn)行了修訂：一是為落實政策要求，對《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》等9張表單進(jìn)行修訂。二是為簡并優(yōu)化表單，對封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》等4張表單相關(guān)項目進(jìn)行優(yōu)化、整合。三是為對接企業(yè)財務(wù)報表格式、企業(yè)會計準(zhǔn)則等的調(diào)整，對3張表單的填報說明進(jìn)行了局部修訂。

（五）簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報

 

為進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)申報負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號），簡化了《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）的填報規(guī)則，取消了《一般企業(yè)收入明細(xì)表》等6張表單的填報要求，明確了其他表單填報規(guī)則，修訂后小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報常用表單數(shù)量減少50%，數(shù)據(jù)項減少300余項。

來源：《中國稅務(wù)》編輯部