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為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)旅游業(yè)改革發(fā)展的若干意見》(國(guó)發(fā)[2014]31號(hào))中“研究完善境外旅客購(gòu)物離境退稅政策，將實(shí)施范圍擴(kuò)大至全國(guó)符合條件的地區(qū)”的要求，完善增值稅制度，促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，國(guó)家決定在全國(guó)符合條件的地區(qū)實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策(以下稱離境退稅政策)。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》(2015年第3號(hào))，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<境外旅客購(gòu)物離境退稅管理辦法(試行)>的公告》(2015年第41號(hào))相關(guān)規(guī)定,今后，境外旅客在該類地區(qū)購(gòu)物后，可按規(guī)定享受離境退稅政策。讓我們來具體了解一下吧！

 

1、什么是離境退稅政策？

答：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對(duì)其在退稅商店購(gòu)買的退稅物品退還增值稅的政策。

這里的“境外旅客”，是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞。“離境口岸”，是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對(duì)外開放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸。“退稅物品”，是指由境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買且符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括下列物品：（一）《中華人民共和國(guó)禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；（二）退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；（三）財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

 

2、境外旅客購(gòu)物申請(qǐng)離境退稅需符合哪些條件？

答：(一)同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣;(二)退稅物品尚未啟用或消費(fèi);(三)離境日距退稅物品購(gòu)買日不超過90天;(四)所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。

 

3、境外旅客如何申請(qǐng)辦理離境退稅？

答：境外旅客購(gòu)物離境退稅的辦理流程可分為旅客購(gòu)物申請(qǐng)開單開票、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)審核退稅三個(gè)環(huán)節(jié)。

具體來說：（一）旅客購(gòu)物申請(qǐng)開單開票：境外旅客在退稅商店購(gòu)買退稅物品后，需要申請(qǐng)退稅的，應(yīng)當(dāng)向退稅商店索取境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單和銷售發(fā)票。（二）海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)：境外旅客在離境口岸離境時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)持退稅物品、退稅申請(qǐng)單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報(bào)并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗(yàn)核無誤后，在境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單上簽章。（三）代理機(jī)構(gòu)審核退稅：境外旅客憑護(hù)照等本人有效身份證件、海關(guān)驗(yàn)核簽章的退稅申請(qǐng)單、退稅物品銷售發(fā)票向設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理退稅。退稅代理機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)信息審核無誤后，為境外旅客辦理退稅。

 

4、2019年深化增值稅改革中，離境退稅政策做了哪些調(diào)整？

答：根據(jù)今年深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16%和10%分別調(diào)整為13%和9%。為配合稅率調(diào)整，離境退稅物品的退稅率相應(yīng)調(diào)整，針對(duì)適用稅率為9%的物品，增加了8%的退稅率，其他物品，仍維持11%的退稅率。也就是說，自2019年4月1日起，將退稅物品的退稅率由原11%一檔調(diào)整為11%和8%兩檔，適用稅率為13%的退稅物品，退稅率為11%；適用稅率為9%的退稅物品，退稅率為8%。同時(shí)，為了最大限度保證境外旅客權(quán)益，退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過渡期。過渡期內(nèi)，境外旅客購(gòu)買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計(jì)算退稅。

 

5、如何確定本次離境退稅物品退稅率調(diào)整的執(zhí)行時(shí)間？

答：退稅物品退稅率執(zhí)行時(shí)間，以境外旅客購(gòu)買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。

 

6、退稅物品退稅率的執(zhí)行時(shí)間，是以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)，還是以離境退稅申請(qǐng)單的開單日期為準(zhǔn)？

答：退稅物品退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

 

 7、哪些情況下退稅商店不得開具《離境退稅申請(qǐng)單》？

答：具有以下情形之一的：（一）境外旅客不能出示本人有效身份證件；（二）憑有效身份證件不能確定境外旅客最后入境日期的（三）購(gòu)買日距境外旅客最后入境日超過183天；（四）退稅物品銷售發(fā)票開具日期早于境外旅客最后入境日；（五）銷售給境外旅客的貨物不屬于退稅物品范圍；（六）境外旅客不能出示購(gòu)買退稅物品的增值稅普通發(fā)票（由增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具）；（七）同一境外旅客同一日在同一退稅商店內(nèi)購(gòu)買退稅物品的金額未達(dá)到500元人民幣。

 

 

8、某境外旅客“五一”期間來我國(guó)游玩，5月10日在北京某退稅商店購(gòu)買了一套茶具，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明金額1000元，稅率13%，稅額130元，價(jià)稅合計(jì)1130元。該旅客5月20日離境時(shí)海關(guān)驗(yàn)核、退稅機(jī)關(guān)審核均無問題。在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下，該旅客可獲得的退稅額多少？

答：該旅客購(gòu)買茶具可獲得的退稅額為124.3元。

按照離境退稅物品退稅額的計(jì)算公式，應(yīng)退增值稅額應(yīng)為退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）與退稅率的乘積。其中，“退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）”，即為增值稅普通發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)額，是計(jì)算退稅物品退稅額的依據(jù)，在本例中為1130元。關(guān)于“退稅率”，按照39號(hào)公告的規(guī)定，本例中旅客購(gòu)買茶具取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為5月20日，發(fā)票注明稅率13%，退稅率應(yīng)為11%，因此該旅客購(gòu)買茶具可獲得的應(yīng)退稅額=1130*11%=124.3元。

 

9、某境外旅客4月1日來我國(guó)游玩，假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購(gòu)買了一套蠶絲睡衣，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單。該旅客擬于7月10日從上海離境，其在北京購(gòu)買的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅？

答：該旅客在北京購(gòu)買的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策，境外旅客在全國(guó)任意退稅商店購(gòu)物后，從已實(shí)施離境退稅政策的任意地區(qū)離境口岸離境，只要符合退稅申請(qǐng)條件的，均可辦理離境退稅。在本例中，北京、上海均為已實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)。因此，該旅客離境時(shí)，其在北京購(gòu)買的蠶絲睡衣，可以在上海離境口岸辦理離境退稅。

 

10、某境外旅客于2019年1月1日來到我國(guó)。當(dāng)日，該旅客在寧夏某退稅商店購(gòu)買了一批枸杞，取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率10%，價(jià)稅合計(jì)550元。3月15日，該旅客從寧夏前往北京，當(dāng)日在北京某退稅商店購(gòu)買了一件羊絨衫，取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率16%，價(jià)稅合計(jì)1160元。2019年4月11日，該旅客從上海離境。請(qǐng)問（1）該旅客從上海離境時(shí)，是否可以申請(qǐng)離境退稅？（2）如果可以申請(qǐng)離境退稅，退稅物品的退稅額是多少？

答：（1）該旅客購(gòu)買的羊絨衫可以申請(qǐng)辦理離境退稅。按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2015年第3號(hào)）的規(guī)定，境外旅客在退稅商店購(gòu)買的退稅物品，從已實(shí)施離境退稅政策的其他地區(qū)離境，符合退稅申請(qǐng)條件的，可以申請(qǐng)辦理離境退稅。境外旅客申請(qǐng)辦理離境退稅，需滿足 “離境日距退稅物品購(gòu)買日不超過90天” 的條件。按照上述規(guī)定，本例中旅客從上海（已實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)）離境時(shí)，其自寧夏購(gòu)買的枸杞，因離境日距離購(gòu)買日已超過90天，不能申請(qǐng)辦理離境退稅；其自北京購(gòu)買的羊絨衫可以申請(qǐng)辦理離境退稅。

（2）如經(jīng)審核無誤，在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下，該旅客可獲得的退稅額為127.6元。按照39號(hào)公告的規(guī)定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率。按照上述規(guī)定，本例中該旅客可取得的退稅額=羊絨衫的銷售發(fā)票金額（含增值稅）*退稅率=1160*11%=127.6元。

 

11、某境外旅客2019年4月1日來我國(guó)游玩。2019年4月3日，該旅客在北京A退稅商店購(gòu)買了一件羊絨衫，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計(jì)1130元；同日，在B退稅商店購(gòu)買了一批中藥飲片，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率9%，價(jià)稅合計(jì)218元。4月8日，該旅客從北京前往上海，次日從上海離境。請(qǐng)問（1）該旅客從上海離境時(shí)，是否可以申請(qǐng)離境退稅？（2）如果可以申請(qǐng)離境退稅，退稅物品的退稅額是多少？

答：（1）該旅客購(gòu)買的羊絨衫可以申請(qǐng)離境退稅。按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2015年第3號(hào)）的規(guī)定，境外旅客在退稅商店購(gòu)買的退稅物品，從已實(shí)施離境退稅政策的其他地區(qū)離境，符合退稅申請(qǐng)條件的，可以申請(qǐng)辦理離境退稅。境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣的，方能申請(qǐng)離境退稅。按照上述規(guī)定，本例中旅客從上海（已實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)）離境時(shí)，其自北京購(gòu)買的羊絨衫，可以申請(qǐng)離境退稅；購(gòu)買的中藥飲片不能申請(qǐng)離境退稅。

（2）如經(jīng)審核無誤，在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下，該旅客可獲得的退稅額為124.3元。按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%。因此，本例中該旅客可取得的應(yīng)退稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率=1130×11%=124.3元。

 

12、某境外旅客于2019年4月1日來到我國(guó)。當(dāng)日，該旅客在江西某退稅商店購(gòu)買了一件瓷器，取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計(jì)565元。2019年4月5日，該旅客從江西離境。經(jīng)審核，在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下，該旅客可獲得退稅額62.15元。請(qǐng)問退稅代理機(jī)構(gòu)能否根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式為旅客辦理退稅？

答：可以。按照《境外旅客購(gòu)物離境退稅管理辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第41號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修訂）的規(guī)定，退稅支付方式包括現(xiàn)金和銀行轉(zhuǎn)賬兩種。退稅金額未超過10000元人民幣的，根據(jù)境外旅客選擇，退稅代理機(jī)構(gòu)采用現(xiàn)金退稅或銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。按照上述規(guī)定，本例中退稅代理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式辦理退稅。

 

13、退稅商店在為境外旅客開具《離境退稅申請(qǐng)單》時(shí)，需要在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集哪些信息？

答：按照《境外旅客購(gòu)物離境退稅管理辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第41號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修訂）的規(guī)定，退稅商店開具《離境退稅申請(qǐng)單》時(shí)，要核對(duì)境外旅客有效身份證件，同時(shí)在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集以下信息：一是境外旅客有效身份證件信息以及其上標(biāo)注或能夠采集的最后入境日期；二是境外旅客購(gòu)買的退稅物品信息以及對(duì)應(yīng)的增值稅普通發(fā)票號(hào)碼。

 

14、某境外旅客2019年4月1日來我國(guó)游玩。4月3日，該旅客在北京某退稅商店購(gòu)買了一件旗袍，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計(jì)4520元。4月5日，該旅客將旗袍作為禮物送給了中國(guó)好友。2019年4月6日該旅客從北京離境。請(qǐng)問該旅客是否可以就其購(gòu)買的旗袍申請(qǐng)辦理離境退稅？

答：不可以。按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2015年第3號(hào)）的規(guī)定，境外旅客購(gòu)買的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境，是境外旅客申請(qǐng)離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將購(gòu)買的旗袍贈(zèng)予中國(guó)好友，未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境，因此該旅客不能就其購(gòu)買的旗袍申請(qǐng)離境退稅。

 

15、某境外旅客2019年3月30日來我國(guó)游玩。3月31日，該旅客在江蘇某退稅商店購(gòu)買了一把團(tuán)扇，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率16%，價(jià)稅合計(jì)1160元。4月2日，該旅客在江蘇某退稅商店購(gòu)買了兩個(gè)蘇繡枕套，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計(jì)2260元。2019年4月5日該旅客從江蘇離境。如經(jīng)審核無誤，在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下，該旅客可獲得的退稅額是多少？

答：該旅客可獲得的退稅額為376.2元。39號(hào)公告第四條規(guī)定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%。2019年6月30日前，按調(diào)整前16%稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的11%退稅率。因此，本例中該旅客可取得的應(yīng)退稅額=團(tuán)扇銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率+蘇繡枕套銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率=1160×11%+2260×11%=376.2元。

 

 

| 來源：自貢市稅務(wù)局