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貴州稅務(wù)

 “一帶一路”促開放，減稅降費惠民生。改革開放，無疑是歷史上一次正確抉擇，堅持對外開放是我國基本國策，國家堅定并將長久打開國門搞建設(shè)，為構(gòu)建人類命運共同體注入強(qiáng)勁動力。關(guān)鍵的歷史轉(zhuǎn)折點上，貴州稅務(wù)堅定初心、堅持態(tài)度、堅強(qiáng)信心，為促使廣大企業(yè)“走出去”且更好“走出去”而發(fā)聲。下面，讓我們走進(jìn)本期“走出去”政策宣傳，看一看稅務(wù)局有哪些相關(guān)政策支持。
本期主要講述的是居民企業(yè)境外所得涉及稅收相關(guān)政策。‍‍
 
前言/PREFACE
居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策


“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的所得，以及來源于境外的股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得，扣除按規(guī)定計算的各項合理支出后的余額，即其境外應(yīng)納稅所得額。
 
對于企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)（是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。
【政策依據(jù)】
 
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）
3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)
4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第70號）
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號）
6. 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）
 
一、境外所得稅收抵免的計算
 
根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)境外所得采用抵免法消除重復(fù)征稅。境外所得稅收抵免的計算涉及到四個指標(biāo)：（一）抵免限額；（二）可抵免稅額；（三）實際抵免稅額；（四）結(jié)余可抵免稅額。
 
（一）抵免方式的選擇
1．自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。
2.企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱新方式）計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照財稅〔2009〕125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
 
（二）抵免限額
抵免限額為境外所得還原為稅前所得后按照我國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，居民企業(yè)取得境外所得的抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
2.自2017年1月1日起，居民企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。根據(jù)所得類型的不同，抵免限額的類型又包括直接抵免限額、間接抵免限額和簡易抵免限額。

所得類型	抵免限額類型
居民企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤、居民企業(yè)作為納稅人就來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得。	直接抵免限額
居民企業(yè)從符合規(guī)定持股條件的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得（以下簡稱“符合境外稅額間接抵免條件的股息所得”，包括直接或間接持股20%以及五層外國企業(yè)等）	間接抵免限額
居民企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得。 備注：“白名單”國家目前包括美國、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國、敘利亞、約旦、老撾。	簡易抵免限額

 
（三）可抵免稅額
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十七條規(guī)定，居民企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額（即可抵免稅額），是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。
同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）明確，可抵免稅額不包括：
1.按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；
2.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；
3.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
4.境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?br /> 5.按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；
6.按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
 
（四）實際抵免稅額
將按照不同稅收抵免方法計算的抵免限額與同一口徑匯總的可抵免稅額進(jìn)行比較：
1. 如果某一納稅年度，某個納稅人的境外所得可抵免稅額低于其對應(yīng)的抵免限額，則實際抵免稅額等于可抵免稅額，該納稅人需要在我國境內(nèi)補(bǔ)繳稅款；
2. 如果某一納稅年度，某個納稅人的境外所得可抵免稅額等于或大于其對應(yīng)的抵免限額，則實際抵免稅額等于抵免限額，該納稅人不需要在我國境內(nèi)補(bǔ)繳稅款。
 
（五）結(jié)余可抵免稅額
1.可抵免稅額超過抵免限額的部分為結(jié)余可抵免稅額。
2.結(jié)余可抵免稅額不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度補(bǔ)扣：
（1）同一國家或地區(qū)境外所得抵免限額——適用于選擇分國（分地區(qū)）不分項抵免方法的居民企業(yè)納稅人；
（2）不分國不分項抵免限額——適用于選擇“綜合抵免法”的居民企業(yè)納稅人。
3. 補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。
 
二、境外所得稅收饒讓抵押
 
居民企業(yè)取得境外所得，按照所得來源國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收饒讓抵免。
 
（一）稅收饒讓抵免的適用條件
1.享受饒讓抵免的境外所得來源國（地區(qū)）必須是與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）且有饒讓抵免條款的國家（地區(qū)）。
2.享受饒讓抵免的境外所得必須是按照所得來源國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額，且經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額。
3.企業(yè)取得的境外所得根據(jù)來源國稅收法律法規(guī)不判定為所在國應(yīng)稅所得，而按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
4.境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。
 
（二）稅收饒讓抵免計算
1.稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應(yīng)納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；
2.稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額超過實際繳納稅額的數(shù)額，即實際稅收優(yōu)惠額。
 
所得稅優(yōu)惠政策
一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得享受15%優(yōu)惠稅率
為支持科技創(chuàng)新，鼓勵國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅負(fù)，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的國際競爭力，自2010年1月1日起，符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)取得的境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。
 
【政策依據(jù)】 
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）
3.《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）
4.《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195 號）
 
【適用主體】
取得境外所得的高新技術(shù)企業(yè)。
 
【政策規(guī)定】
高新技術(shù)企業(yè)境外所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
 
【適用條件】
1.高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2.以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。
 
【情景問答】
問：我公司2016年經(jīng)認(rèn)定已取得高新技術(shù)企業(yè)證書并享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠。2016年，在境外某國的分公司實現(xiàn)稅前所得為1000萬元，并已在該國繳納100萬的所得稅，請問在2016年度的匯算清繳中該境外分公司所得需如何計算繳納企業(yè)所得稅？
答：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
因此，你公司境內(nèi)、外均可以按照15%的優(yōu)惠稅率在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，假設(shè)該筆境外所得不需要按照國內(nèi)法進(jìn)行納稅調(diào)整，則應(yīng)納稅所得額為1000*15%=150萬元，可抵免境外所得稅稅額為100萬元，小于抵免限額，可據(jù)實抵扣。因此就境外某國分公司所得部分實際應(yīng)納所得稅額為150-100=50萬元。



二、來源于境外注冊中資控股居民企業(yè)的股息紅利免稅
中國居民投資者從境外取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，來源于境外注冊中資控股居民企業(yè)（以下簡稱“非境內(nèi)注冊居民企業(yè)”）的所得可以享受免稅政策。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)是指因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)的境外中資企業(yè)。
 
【政策依據(jù)】 
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號）



【適用主體】
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者。
 
【政策規(guī)定】
1. 如果一家境外中資企業(yè)符合一定條件，可通過企業(yè)自行判定提請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式，認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，條件（要求同時符合）包括：   
（1）企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi);
（2）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等），由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；
（3）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；
（4）企業(yè)至少1/2有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住在中國境內(nèi)。
2.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該企業(yè)取得的符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，可作為投資者的免稅收入。
 
【適用條件】
符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于非境內(nèi)注冊居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有該非境內(nèi)注冊居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
 
【情景問答】
問：我公司是一家內(nèi)地企業(yè)，從中國移動（香港）公司取得的股息，是免稅的嗎？
答：該股息不一定免稅。中國移動（香港）公司屬于國家稅務(wù)總局認(rèn)定過的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，你公司從中國移動（香港）公司分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為免稅收入，即你公司直接投資于中國移動（香港）公司取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有中國移動（香港）公司公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
 
三、跨境資產(chǎn)重組特殊性稅務(wù)處理
為鼓勵企業(yè)境外上市融資及跨境并購重組，居民企業(yè)向境外企業(yè)進(jìn)行投資所產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可適用特殊性稅務(wù)處理，實行遞延納稅。
 
【政策依據(jù)】 
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）



【適用主體】
發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易的居民企業(yè)。
 
【政策規(guī)定】
居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的境外（包括港澳臺地區(qū)）企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。
 
【適用條件】
企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，必須同時符合下列條件： 
1．具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2．被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。
3．企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
4．重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。
5．企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
6．以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。
 
四、H股股息紅利所得免稅
為鼓勵境內(nèi)企業(yè)通過滬港通或深港通投資H股，內(nèi)地居民企業(yè)持有H股取得的股息紅利所得，可免征企業(yè)所得稅。
 
【政策依據(jù)】 
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《財政部　國家稅務(wù)總局　證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號）
3.《財政部　國家稅務(wù)總局　證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127號）
 
【適用主體】
通過滬港通或深港通投資香港聯(lián)交所上市股票并取得股息紅利所得的內(nèi)地企業(yè)。
 
【政策規(guī)定】
內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通或深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，可免征企業(yè)所得稅。
 
【適用條件】
對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。
 
【情景問答】
問：2016年4月28日，我公司通過滬港通購買香港聯(lián)交所上市的A公司股票10萬股并持續(xù)持有。2017年5月1日，我們公司取得A公司派發(fā)的股息收入15萬元。請問A公司的股息紅利如何確認(rèn)應(yīng)稅收入？
答：對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。
A公司派發(fā)紅利時，你公司已連續(xù)持有A公司股票滿12個月。因此你公司從A公司取得的這筆15萬元的股息所得免征企業(yè)所得稅。
 
編輯設(shè)計：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局
來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國際稅收管理處