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貴州稅務(wù)

 “一帶一路”促開放，減稅降費惠民生。改革開放，無疑是歷史上一次正確抉擇，堅持對外開放是我國基本國策，國家堅定并將長久打開國門搞建設(shè)，為構(gòu)建人類命運共同體注入強勁動力。關(guān)鍵的歷史轉(zhuǎn)折點上，貴州稅務(wù)堅定初心、堅持態(tài)度、堅強信心，為促使廣大企業(yè)“走出去”且更好“走出去”而發(fā)聲。下面，讓我們走進本期“走出去”政策宣傳，看一看稅務(wù)局有哪些相關(guān)政策支持。

本期主要講述的是居民企業(yè)境外所得涉及稅收相關(guān)政策。‍‍

前言/PREFACE
居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策

“走出去”企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的所得，以及來源于境外的股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得，扣除按規(guī)定計算的各項合理支出后的余額，即其境外應(yīng)納稅所得額。
對于企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)（是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。



【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第70號）
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號）
6.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）
 

一、所得來源地的判定標準
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；
(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
 
二、消除重復(fù)征稅方法
從目前已開征所得稅的國家（地區(qū)）看，多數(shù)國家（地區(qū)）對其稅收居民實行全球所得征稅制度；另有部分國家（地區(qū)）實行地域征稅制度，即對稅收居民境外所得在居民國（地區(qū)）免征企業(yè)所得稅（如美國-特朗普稅改后自2018年1月1日起實行地域征稅制度、香港等）。在實行全球所得征稅的國家（地區(qū)）中，部分采用抵免法消除重復(fù)征稅，其中，抵免法又包括綜合抵免法、分國（地區(qū)）不分項抵免法以及分國（地區(qū)）又分項抵免法；也有部分采用扣除法消除重復(fù)征稅。
 

稅收抵免限額計算方法	特征
綜合抵免法[即分國（地區(qū)）不分項抵免法]	即來源于境外所有國家（地區(qū)）所得合并計算稅收抵免限額。實行綜合抵免法，對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負擔。
分國（地區(qū)）不分項抵免法	即來源于境外同一國家（地區(qū)）的所得不區(qū)分所得類型計算單個國家（地區(qū)）的稅收抵免限額。
分國（地區(qū)）又分項抵免法	即來源于境外同一國家（地區(qū)）的所得，分別按照不同所得類型計算單個國家（地區(qū)）的稅收抵免限額。

 
三、境外所得稅收抵免辦理
（一）企業(yè)在年度匯算清繳期內(nèi)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)提交如下書面資料：
1.與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。
2.不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：
①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構(gòu)會計報表；境外分支機構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；
②取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)作出的決定書等；
③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程；項目合同復(fù)印件等。
3.申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：
①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；
②企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；
③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；
④由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務(wù)會計資料。
4.采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：
①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；
②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。
5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。
（二）以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)印件。
（三）上述資料已向稅務(wù)機關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。
 
四、境外所得的實現(xiàn)年度
（一）企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤分配決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認境外所得。
企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，若未能在合同約定的付款日期當年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認境外所得。
（二）屬于企業(yè)所得稅法第四十五條以及實施條例第一百一十七條和第一百一十八條規(guī)定情形的，應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定境外所得的實現(xiàn)年度。
 
五、境外分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計算
【適用主體】
居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)。
 
【政策規(guī)定】
1.各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定確定。
2.確定與取得境外收入有關(guān)的合理的支出，應(yīng)主要考察發(fā)生支出的確認和分攤方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)和我國稅收法律規(guī)定的基本原則。企業(yè)已在計算應(yīng)納稅所得總額時扣除的，但屬于應(yīng)由各分支機構(gòu)合理分攤的總部管理費等有關(guān)成本費用應(yīng)做出合理的對應(yīng)調(diào)整分攤。
境外分支機構(gòu)合理支出范圍通常包括境外分支機構(gòu)發(fā)生的人員工資、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費和應(yīng)分攤的總機構(gòu)用于管理分支機構(gòu)的管理費用等。
3.在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（以下稱為非實際虧損額），今后在該分支機構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制。
 
編輯設(shè)計：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局
來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國際稅收管理處