【注意】“四看”說(shuō)清增值稅期末留抵稅額退稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-06-02
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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灌云縣稅務(wù)局 江蘇稅務(wù)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅（以下稱留抵退稅）制度。
為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，請(qǐng)注意增值稅期末留抵稅額退稅這樣算！
ONE
一看：計(jì)算公式
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。
增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
TWO
二看：政策依據(jù)
1、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）
THREE
三看：注意事項(xiàng)
01
同時(shí)符合下列條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：
（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；
（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；
（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；
（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
02
除文件規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證以外的，其他諸如農(nóng)產(chǎn)品銷售或者收購(gòu)發(fā)票、道路通行費(fèi)憑證、旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證等均不屬于公告中所提的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的分子。
03
納稅人申報(bào)免抵退稅同時(shí)又申請(qǐng)留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)先辦理免抵退稅，辦理免抵退稅后，方可辦理留抵退稅。
04
納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，填寫(xiě)增值稅申報(bào)表附表二“上期留抵稅額退稅”欄次。
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四看：舉例說(shuō)明
例：假如A企業(yè)從事糧食加工銷售業(yè)務(wù)，2019年3月期末留抵10萬(wàn)元，4月期末留抵20萬(wàn)元，5月期末留抵25萬(wàn)元，6月期末留抵15萬(wàn)元，7月期末留抵12萬(wàn)元，8月期末留抵30萬(wàn)元，9月期末留抵70萬(wàn)元。
其中取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)10萬(wàn)元，解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額5萬(wàn)元，其他通行費(fèi)、旅客運(yùn)輸?shù)葢{證進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元。該企業(yè)符合其他申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。
A企業(yè)2019年3月-9月期末留抵情況一欄表
單位：萬(wàn)元
試問(wèn)，該納稅人可申請(qǐng)的增量期末留抵可退稅額多少？
解答：A企業(yè)2019年9月份符合退稅條件，可以于10月申報(bào)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅期末留抵稅額退稅事項(xiàng)。
符合進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例分子：增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)10萬(wàn)元、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額5萬(wàn)元。
不符合進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例分子：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，其他通行費(fèi)、旅客運(yùn)輸?shù)葢{證進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元。
根據(jù)政策文件規(guī)定：
該A企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（100+10+5）/（100+20+10+5+1）=84.55%。
A企業(yè)的增量留抵稅額=70-10=60萬(wàn)元
A企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=（70-10）*84.55%*60%=30.43萬(wàn)元。
A企業(yè)可申請(qǐng)退還的增量留抵稅額為30.43萬(wàn)元。
來(lái)源：連云港稅務(wù)
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