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在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資減資的情形較為普遍，然而在針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤資所得的企業(yè)所得稅處理方面很多納稅人卻存在了誤區(qū)。接下來，小編就通過兩個(gè)典型案例為您詳細(xì)解析。

 

案例一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓典型案例解析

 

W公司是一家成立于2008年7月的高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)資本5000萬元人民幣，主要從事軟件產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。其出資方分別為M公司與N公司，其中M公司出資2000萬元，占比40%，乙公司出資3000萬元，占比60%。2019年1月，M公司將其所持有的A公司股權(quán)以2500萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙公司，雙方于2019年2月1日完成工商變更登記。轉(zhuǎn)讓日，W公司未分配利潤(rùn)尚有500萬元。假定不考慮其他因素，那么，M公司權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為多少萬元？

錯(cuò)誤的做法：

因M公司出資2000萬元占比40%，應(yīng)扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額500*40%=200萬元；則M公司權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即為

2500-2000-500*40%=300萬元

那么，上述的稅務(wù)處理錯(cuò)在哪了呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

正確的做法：

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，即500*40%=200萬元不得在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)扣除。

因此，正確的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法應(yīng)為：

2500-2000=500萬元

在掌握了股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例的稅務(wù)處理后，接下來我們?cè)賮砜纯垂蓹?quán)撤資案例的稅務(wù)處理吧~

 

案例二、股權(quán)撤資典型案例解析

 

丙公司是一家專門從事醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)，由甲、乙公司于2011年6月共同投資成立，注冊(cè)資本共計(jì)1000萬元，其中甲公司出資400萬元，占丙公司股份的40%，乙公司出資600萬元占丙公司的60%股份，2019年1月，甲公司要求撤資，經(jīng)股東會(huì)決議并按照法定程序同意了甲公司撤資，甲公司分得現(xiàn)金800萬元。截止甲公司撤資前，丙公司的未分配利潤(rùn)為500萬元，盈余公積為300萬元。那么，甲公司從被投資企業(yè)撤資應(yīng)確認(rèn)的所得是多少萬元？

錯(cuò)誤的做法：

參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法，即：

800-400=400萬元。

那么，上述的稅務(wù)處理錯(cuò)在哪了呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定：

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

正確的做法：

根據(jù)上述規(guī)定，正確的計(jì)算過程如下：

第1步：確認(rèn)投資收回，即初始出資的部分400萬元；

第2步：確認(rèn)股息所得，即相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，（500+300）*40%=320萬元；

第3步：確認(rèn)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即800-400-320=80萬元。

 

編輯設(shè)計(jì)：海南稅務(wù)

來源：中稅答疑新媒體智庫(kù)