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云南稅務(wù)

 

近日，小編接到納稅人咨詢關(guān)于銷售已使用過的固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理問題，為此，小編將該問題進(jìn)行了歸納梳理，具體內(nèi)容如下：

 

一、如何理解“已使用過的固定資產(chǎn)”？

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定：

所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

二、銷售已使用過的固定資產(chǎn)如何適用增值稅稅率？

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定：

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；  

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）文件規(guī)定：

自2014年7月1日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

三、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法，能否開具增值稅專用發(fā)票？

根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）第二條規(guī)定：

自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

四、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法，涉及的增值稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)第1點(diǎn)相關(guān)規(guī)定：

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

五、案例分析

甲公司屬于增值稅一般納稅人，2019年5月25日，甲公司將一臺(tái)已使用過的機(jī)器設(shè)備銷售給乙公司，乙公司取得該設(shè)備后將繼續(xù)使用，該設(shè)備原值120000元，已計(jì)提折舊80000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元，取得的銷售收入10300元。假設(shè)該設(shè)備處置符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件，甲公司與乙公司簽訂的合同中約定，甲公司應(yīng)向乙公司開具增值稅專用發(fā)票。那么，甲公司應(yīng)繳納的增值稅是多少？該如何進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理？

解析：

該設(shè)備處置符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件，且甲公司向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，因此甲公司應(yīng)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即10300/（1+3%）*3%=300元。 

涉及的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：累計(jì)折舊    80000

　    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    20000

　    固定資產(chǎn)清理    20000

　 貸：固定資產(chǎn)    120000

（2）出售取得收入：

借：銀行存款10300

　 貸：固定資產(chǎn)清理10000

           應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅  300

（3）凈損益結(jié)轉(zhuǎn)：

借：資產(chǎn)處置損益——非流動(dòng)資產(chǎn)損失  10000

    貸：固定資產(chǎn)清理10000

 

 

編輯設(shè)計(jì)：云南稅務(wù)

來源：中稅答疑新媒體智庫