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廈門(mén)稅務(wù)

 

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅。

為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)），進(jìn)一步明確了享受增值稅期末留抵退稅的主體條件、增量留抵稅額的計(jì)算、申請(qǐng)留抵退稅需要提交的材料等問(wèn)題。

 

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結(jié)合上述兩個(gè)文件，小編提醒，以下幾點(diǎn)變化，請(qǐng)您千萬(wàn)留意：

 

 

1

留抵退稅不再受行業(yè)限制

 

 

早在2018年，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造行業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還。與之相比，此次《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》、《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》兩個(gè)文件規(guī)定中，最突出的變化，是取消了對(duì)留抵退稅的行業(yè)限制，規(guī)定同時(shí)符合以下5個(gè)條件的納稅人，不細(xì)分具體行業(yè)，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

 

 

 

 

2

新增“增量留抵稅額”概念

 

 

根據(jù)上述兩個(gè)文件規(guī)定，納稅人若符合期末留抵稅額退稅的條件，首先應(yīng)確定允許增量留抵稅額。

 

 

那么，增量留抵稅額，是什么意思呢？

 

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

 

連續(xù)六個(gè)月每個(gè)月的增量留抵稅額大于0，是與2019年3月底的期末留抵稅額相比。

 

假設(shè)A企業(yè)2019年3月底的期末留抵稅額為50萬(wàn)元，4-9月的期末留抵稅額分別為60萬(wàn)元、55萬(wàn)元、80萬(wàn)元、70萬(wàn)元、90萬(wàn)元和100萬(wàn)元。則4－9月的增量留抵稅額分別為10萬(wàn)元、5萬(wàn)元、30萬(wàn)元、20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、50萬(wàn)元。則該企業(yè)滿(mǎn)足5個(gè)條件中的第一個(gè)條件。

若同時(shí)滿(mǎn)足其他四個(gè)條件，則2019年4月-9月是符合留抵退稅政策的首個(gè)連續(xù)期間。那么，該企業(yè)的增量留抵稅額為100-50＝50萬(wàn)元。

 

 

 

3

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例影響退稅額

根據(jù)規(guī)定，納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

 

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)，已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額，占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

 

可以這樣理解：留抵退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及解繳稅款完稅憑證，也就是說(shuō)取得其他扣稅憑證計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)。但上述計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是采用以規(guī)定的“允許退還的增量留抵稅額”計(jì)算公式、通過(guò)增加分母比重來(lái)計(jì)算退稅額的形式進(jìn)行排除。

 

接上例，A企業(yè)計(jì)算出來(lái)的增量留抵稅額為50萬(wàn)元，但并不代表其可退還的稅額即為50萬(wàn)元。

假設(shè)A企業(yè)2019年4月～9月稅款所屬期共計(jì)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，而這200萬(wàn)元包括了兩部分：

一部分是增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額160萬(wàn)元；

另一部分為取得其他扣稅憑證可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等40萬(wàn)元。

那么，其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為160÷200=80%，則A企業(yè)允許退還的增量留抵稅額為50×80%×60%＝24（萬(wàn)元）。

 

來(lái)源：廈門(mén)稅務(wù)

供稿：納稅服務(wù)（稅收宣傳）中心

編發(fā)：納稅服務(wù)（稅收宣傳）中心