增值稅稅率調(diào)整后，老稅率發(fā)票還能開嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-06-10
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青浦稅務(wù)
4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
不少納稅人對此有困惑：
之前與客戶簽的合同是按照16%（或10%）的稅率簽的，那4月1日后是不是就不能再按老稅率開票了呢？
還有部分納稅人受到客戶方的壓力：客戶要求務(wù)必按老稅率開具發(fā)票。
稅率調(diào)整后，企業(yè)到底能不能繼續(xù)按16%或10%的稅率開具發(fā)票呢？
對此，稅務(wù)部門有明確說法：“從4月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間。
凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；
相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后的，則適用調(diào)整后的13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。
符合以下條件，就可以按老稅率開具發(fā)票了：
1.根據(jù)合同和具體銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前；
2.納稅義務(wù)已發(fā)生但尚未開票，那么納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)月的增值稅已按“未開票收入”申報納稅。
問：如何判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間呢？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
1.發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2.進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
納稅人要判斷自己的銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生的時間，具體可參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條，這里將不同類型的銷售行為所對應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時間羅列如下，以供參考：
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
7.納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天；
8.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項；
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；
9.納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；
10.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；
11.納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；
12.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
問：企業(yè)遇到按老稅率補開發(fā)票的情況，如何申報填寫呢？
答：在補開發(fā)票后的申報中，應(yīng)填在“增值稅納稅申報表附列資料（附表一）”第一行（或第二行、第三行，具體根據(jù)銷售行為所屬類型確定）第一列（或第三列，具體根據(jù)開具發(fā)票的類型確定）中，同時在對應(yīng)行次的第五列填入金額相同的負數(shù)銷售額。
注意：
在補開發(fā)票后的申報中，開具發(fā)票的稅率為16%或10%，而申報表中已無這兩個稅率，因此需要將銷售額填入13%或9%稅率對應(yīng)的欄次，填寫時可不采用表格自動計算出的稅額，自行填寫正確的稅額。
來源：上海稅務(wù)
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