| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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發(fā)表時(shí)間：2019-05-27 信息來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局
（一）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）中繳納義務(wù)人如何理解？
根據(jù)財(cái)政部稅政司的口徑，繳納義務(wù)人只要符合按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬(wàn)元)，均可享受相關(guān)優(yōu)惠政策，與繳納義務(wù)人的屬性、繳納稅種類型無(wú)關(guān)。自然人（含按次納稅的自然人），繳納消費(fèi)稅的納稅人和一般納稅人等，均可以享受上述優(yōu)惠政策。對(duì)于按次納稅的繳納義務(wù)人，其銷售額應(yīng)按月或季累加計(jì)算，累加期限應(yīng)由繳納義務(wù)人自行選擇，一經(jīng)確定，原則上不得變更。
（二）月銷售額未超過10萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，自行開具增值稅專用發(fā)票，是否繳納教育費(fèi)附加、地方教育附加？
按照財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文規(guī)定：按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬(wàn)元)的，均可享受相關(guān)優(yōu)惠政策，與繳納義務(wù)人的屬性、繳納稅種類型無(wú)關(guān)。因此，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，符合月銷售額未超過10萬(wàn)元（季度銷售額不超過30萬(wàn)元）的，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。月銷售額超過10萬(wàn)元（季度銷售額超過30萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人，按照粵財(cái)法〔2019〕6號(hào)文規(guī)定，減按50%征收教育費(fèi)附加和地方教育附加。
（三）外地經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)繳增值稅額未超過10萬(wàn)元的一般納稅人，是否繳納教育費(fèi)附加、地方教育附加？
按照財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文規(guī)定：按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬(wàn)元)的，均可享受相關(guān)優(yōu)惠政策，與繳納義務(wù)人的屬性、繳納稅種類型無(wú)關(guān)。因此，只要滿足累計(jì)銷售額滿足財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文的條件，即可享受免征教育費(fèi)附加、地方教育附加的優(yōu)惠。
（四）代扣代繳境外單位和個(gè)人是否可以享受教育費(fèi)附加和地方教育附加優(yōu)惠政策。
根據(jù)財(cái)政部稅政司對(duì)財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文“繳納義務(wù)人”的解釋，符合按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬(wàn)元)條件的，可以適用財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文。
但境外單位和個(gè)人不適用財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策。
（五）自然人和非企業(yè)性質(zhì)單位是否適用增值稅小規(guī)模納稅人相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策？
根據(jù)總局的政策口徑：自然人（即其他個(gè)人）、未辦理一般納稅人登記的非企業(yè)性質(zhì)單位可以適用財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策
（六）個(gè)人出租房屋或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)是否可以享受減免。
按照規(guī)定：個(gè)人出租房屋，采取一次性收取租金形式的出租不動(dòng)產(chǎn)的租金收入，可在對(duì)應(yīng)租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬(wàn)元的，免征增值稅。對(duì)于該種情況，教育費(fèi)附加、地方教育附加同步免征。如果分?jǐn)偤笤伦饨鸪^10萬(wàn)元的，按粵財(cái)法〔2019〕6號(hào)減半征收教育費(fèi)附加、地方教育附加。
對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，如不超過10萬(wàn)元，可適用財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。轉(zhuǎn)讓金額超過10萬(wàn)元的，適用粵財(cái)法〔2019〕6號(hào)文，減半征收教育費(fèi)附加、地方教育附加。
（七）殘保金什么時(shí)間申報(bào)繳費(fèi)？
答：1、申報(bào)年審：每年3月1日至6月30日，用人單位按年申報(bào)年審，每年應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位安排殘疾人就業(yè)情況，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行申報(bào)年審。未安排殘疾人就業(yè)的用人單位，無(wú)需申報(bào)年審。未在規(guī)定時(shí)限申報(bào)年審的用人單位，均視為未安排殘疾人就業(yè)。當(dāng)年新登記注冊(cè)的用人單位應(yīng)當(dāng)于次年申報(bào)年審期內(nèi)申報(bào)年審。
2、申報(bào)繳費(fèi)：殘疾人就業(yè)保障金按年申報(bào)繳費(fèi)期為每年8月1日至11月30日，用人單位應(yīng)按規(guī)定時(shí)限申報(bào)繳交上年度的殘疾人就業(yè)保障金。當(dāng)年新登記注冊(cè)的用人單位應(yīng)當(dāng)于次年的申報(bào)繳費(fèi)期內(nèi)申報(bào)繳納殘疾人就業(yè)保障金。
（八）廣告業(yè)和娛樂業(yè)應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)繳多少文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
廣告業(yè)1.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕25號(hào))的規(guī)定：“繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位(以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人)應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式如下：
應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷售額*3%
計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。
按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)按下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳費(fèi)額：
應(yīng)扣繳費(fèi)額=支付的廣告服務(wù)含稅價(jià)款*費(fèi)率
娛樂業(yè)2.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2016〕60號(hào))的規(guī)定：“繳納義務(wù)人應(yīng)按照提供娛樂服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算娛樂服務(wù)應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式如下：
娛樂服務(wù)應(yīng)繳費(fèi)額=娛樂服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額×3%
娛樂服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供娛樂服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！?/span>
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