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在目前全球經(jīng)濟(jì)低迷、貿(mào)易保護(hù)主義抬頭、國際稅收競爭加劇的背景下，如何通過減稅降費(fèi)，助力中國企業(yè)在“一帶一路”走得更快、更好，顯得重要和迫切。

　　

　　中國企業(yè)所得稅基本稅率是25%，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)是15%。在目前實(shí)行限額抵扣法的前提下，當(dāng)東道國（或境外項(xiàng)目所在國）的所得稅稅率低于中國（居民國）所得稅稅率時(shí)，需要按稅率差補(bǔ)繳稅款。由此，中國“走出去”企業(yè)會(huì)面臨其境外所得匯回中國時(shí)，需要補(bǔ)繳稅款的情況。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布一系列措施，支持中國“走出去”企業(yè)匯回境外留利，簡化境外企業(yè)所得抵扣。比如對企業(yè)境外所得增加不分國（地區(qū)）別不分項(xiàng)的綜合抵免方法，抵免層級擴(kuò)大至五層，還有中國分包商可憑總承包商的“分割單”來申請相應(yīng)的稅收抵免，解決了境外“隱形”分包商所得稅抵免的問題等。但是，筆者認(rèn)為這些措施還是比較間接。筆者建議，對“走出去”企業(yè)境外利潤匯回中國，采用“屬地原則”并給予一次性或一定年限的優(yōu)惠“匯回稅”，即優(yōu)惠所得稅稅率，鼓勵(lì)“走出去”企業(yè)盡快匯回境外留存收益。

　　

　　中方外派境外員工大部分工薪一般是在中國發(fā)放，并由外派單位代扣代繳個(gè)人所得稅。與此同時(shí)，外派境外員工還會(huì)以當(dāng)?shù)毓ば剿嚼U納個(gè)稅，由當(dāng)?shù)氐墓境袚?dān)稅負(fù)。這在客觀上造成了中國（居民國）與東道國的雙重征稅。因此，能否遵從國際慣例，以勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地及非獨(dú)立勞務(wù)的綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)來協(xié)調(diào)和確定稅收管轄權(quán)，即由東道國優(yōu)先征個(gè)稅，而居住國不再征收。

　　

　　按照我國現(xiàn)行的境外個(gè)人所得稅的征管法規(guī)，外派單位和外派員工都要履行年度匯算清繳的義務(wù)。由于外派人員境外個(gè)稅情況比較復(fù)雜，如除了每月正常申報(bào)繳納外，還有很多的年中或年底的來自當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的檢查、調(diào)整補(bǔ)稅等。境外公司的外派人員比較多，變動(dòng)也大，很難取得一一對應(yīng)的每個(gè)外派員工的繳款完稅證明，多數(shù)情況是匯總一個(gè)繳稅人員名單，讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)官員簽字或蓋章證明。多數(shù)東道國的貨幣沒有與人民幣直接掛鉤，若換算人民幣需要用其他通用貨幣如美元、歐元進(jìn)行間接換算，其匯率變化浮動(dòng)很大，造成外派員工還原稅前收入非常困難。另外，匯算清繳需要比較東道國個(gè)稅稅率與中國個(gè)稅相應(yīng)收入的級距稅率，隨后實(shí)行限額抵免，多退少補(bǔ)。其個(gè)稅的具體申報(bào)和計(jì)算需要專業(yè)的稅務(wù)知識和經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人在年終匯算清繳時(shí)需要將境外和境內(nèi)的收入一并申報(bào)和匯算，這是一個(gè)非常復(fù)雜和煩瑣的程序。因此，筆者建議，能否考慮采用限額抵免法，即外派員工一定限額內(nèi)的境外工薪所得，在中國無須申報(bào)或者僅作申報(bào)，但不再匯算清繳。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年6月12日B2版

 

來源：中國稅務(wù)報(bào)

作者：梁紅星，中國國際商會(huì)“一帶一路”稅務(wù)研究組副組長、北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司合伙人