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原創(chuàng)： 深圳稅務(wù)

 

 

建筑業(yè)企業(yè)注意了，不是所有的分包款都能扣除。近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A建筑公司錯(cuò)誤扣除分包款的行為啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)核查。最終，A建筑公司更正錯(cuò)誤扣除申報(bào)，補(bǔ)繳稅款453075.59元，滯納金40219.47元。

 

案情概況

A公司為建筑行業(yè)增值稅一般納稅人，2007年4月28日成立，主營(yíng)各項(xiàng)建筑工程及市政工程的設(shè)計(jì)與施工。有一天，A公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人王小姐接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電話，通知她帶上營(yíng)業(yè)執(zhí)照及身份證原件到稅務(wù)局核實(shí)相關(guān)情況，王小姐趕緊準(zhǔn)備好資料趕往稅務(wù)局。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員告訴王小姐，因?yàn)锳公司多個(gè)屬期的增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（三）中“11%稅率的項(xiàng)目——本期實(shí)際扣除金額”欄次中存在扣除數(shù)據(jù)，引發(fā)了稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

 

據(jù)了解，在A公司提供的多個(gè)跨縣（市、區(qū)）建筑工程中，部分一般計(jì)稅方法的建筑項(xiàng)目采取了對(duì)外分包的形式提供服務(wù)。王小姐稱：“針對(duì)這些異地分包的一般計(jì)稅建筑項(xiàng)目，我拿到分包商的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票后會(huì)先扣除發(fā)票上的分包款進(jìn)行預(yù)繳稅款，再認(rèn)證抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額。按照我的理解，預(yù)繳的時(shí)候可以扣除分包款，那申報(bào)也應(yīng)該可以，所以申報(bào)表的附表三中“本期發(fā)生額”欄次的扣除數(shù)據(jù)都是這些分包款項(xiàng)。”

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員告訴王小姐，這些按照一般計(jì)稅方式提供的異地建筑服務(wù)項(xiàng)目，分包款項(xiàng)在異地預(yù)繳稅款時(shí)可以扣除，但是在申報(bào)時(shí)應(yīng)按照全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，而非扣除分包款后的差額。最終，A公司及時(shí)更正4個(gè)所屬期的錯(cuò)誤扣除申報(bào)，補(bǔ)繳稅款453075.59元，滯納金40219.47元。A公司法人吳先生表示：“建筑業(yè)營(yíng)改增后稅收政策變化較多，公司平常疏于組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)政策規(guī)定及涉稅細(xì)節(jié)理解不準(zhǔn)確、不到位，才出現(xiàn)這種申報(bào)錯(cuò)誤。經(jīng)過(guò)這次核查，我們以后一定會(huì)多留意開(kāi)票、預(yù)繳和申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)的注意事項(xiàng)，區(qū)分情況，準(zhǔn)確申報(bào)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。”

 

風(fēng)險(xiǎn)提示

一般計(jì)稅項(xiàng)目差額扣除分包款填報(bào)存在以下2種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

 

（1）申報(bào)時(shí)，違規(guī)將扣除分包款后的差額作為銷售額。

 

（2）將異地預(yù)繳稅款錯(cuò)誤填報(bào)在“本期實(shí)際扣除金額”欄次。

 

政策鏈接

1.《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

 

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）

 

知識(shí)補(bǔ)充

1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)：

是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)

 

2.為甲供工程提供的建筑服務(wù)

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

 

3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

建筑工程老項(xiàng)目：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

 

注：政策如有變動(dòng)，以最新政策為準(zhǔn)