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最近一段時間，許多企業(yè)辦稅人員都接到了本企業(yè)員工的詢問——為何工資條中顯示的個稅預扣預繳稅款越來越多？其實，這主要是因為最新修訂的個人所得稅法采用了累計預扣法。只要準確理解了累計預扣法，這個問題就迎刃而解了。

　　

疑惑

預扣稅款越來越多

 　　

　　6月初，張某收到了自己5月份的工資單?？粗约旱墓べY明細，張某很不解：為何這個月的個稅稅款比今年前3個月高出很多？

　　

　　原來，張某是甲公司員工，每月個人所得稅稅款預繳工作由甲公司財務部門負責。張某目前有一個女兒，正就讀小學三年級。2019年，張某每月應發(fā)工資均為20000元，按照規(guī)定繳納的“三險一金”等專項扣除每月合計1500元，沒有減免稅收入及減免稅額等優(yōu)惠；張某每月可享受子女教育專項附加扣除1000元，且無其他專項附加扣除項目。

　　

　　張某比對著自己的工資條，發(fā)現(xiàn)自己1月份的個稅預繳稅款為375元，2月份為375元，3月份為480元，4月份和5月份的稅款已經(jīng)增加至1250元。

　　

分析

這是一種正?，F(xiàn)象

 　　

　　張某在咨詢了單位財務人員后才知道，其實，這主要是最新修訂的個人所得稅法采用了累計預扣法的緣故。在了解了累計預扣法的原理及計算方法后，張某的困惑解決了。

　　

　　累計預扣法，指個人所得稅扣繳義務人在一個納稅年度內(nèi)預扣預繳稅款時，以自然人納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額。

　　

　　累計預扣法下，每月為員工預扣預繳稅款的計算公式為：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。其中，累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。

　　

　　據(jù)此，累計預扣法下，員工每月預扣預繳稅款都是以全年累計工資、薪金所得為基礎來計算的。由于累計收入逐月增加，盡管員工每月收入一樣，卻有可能會出現(xiàn)適用稅率上升，預扣稅款“前低后高”的現(xiàn)象。

　　

　　不過，新個稅法采用的是綜合所得按年納稅，并在預扣預繳環(huán)節(jié)采用累計預扣法。對大部分只有一處工資、薪金所得的自然人納稅人來說，納稅年度終了時，預扣預繳的稅款基本等于其年度應納稅款，次年無須再辦理匯算清繳申報。只要全年工資、薪金所得保持一致，個稅的稅收負擔是一樣的，全年收入無論怎樣分配到各個月份，全年的整體應納稅額都是相同的。

　　

提醒

關(guān)注三個實操要點

　　

　　與舊稅法相比，累計預扣法的計算相對復雜，扣繳義務人和自然人納稅人理解和落實難度有一定程度的增加。因此，筆者建議扣繳義務人，要關(guān)注以下操作要點，準確履行扣繳義務，減輕自身工作負擔。

　　

　　一是用好扣繳軟件，解決計算復雜問題。對于累計預扣法計算相對復雜的問題，扣繳義務人通過扣繳軟件可以基本解決。在實際計算稅款時，企業(yè)只需將員工本月的工資、薪金和專項扣除等數(shù)據(jù)錄入稅務機關(guān)提供的免費扣繳軟件，就能直接計算出本月應預繳的稅款，自身工作難度降低。

　　

　　二是做好累計預扣法的宣傳輔導。建議企業(yè)通過多種方式對員工開展宣傳輔導，對累計預扣法的原理、計算方法進行解釋說明。尤其需要向員工解釋清，出現(xiàn)稅負“前低后高”是正常現(xiàn)象。實際上，累計預扣法的實施，減少了員工的資金占用，相當于給予員工提供了一筆無息貸款。

　　

　　三是工資、薪金所得與其他綜合所得的預扣方法有區(qū)別。新個稅法下，工資、薪金所得和勞務報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得一并納入自然人納稅人的綜合所得，但預扣預繳方法有所不同，這需要企業(yè)予以關(guān)注。工資、薪金所得適用累計預扣法，勞務報酬等所得則基本沿用了原來的按月或按次預扣方法，以收入減除費用后的余額為收入額，再按照相應規(guī)定，計算應納稅額。最后在年度終了后對綜合所得進行匯算清繳、多退少補。當然，值得扣繳義務人關(guān)注的是，勞務報酬的預扣率、稿酬所得的收入額有特別規(guī)定。

 

 

編輯：天津稅務

來源：中國稅務報