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根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)。深化增值稅改革第二個申報期就要結(jié)束啦，沒享受加計抵減政策的納稅人趕緊來看看~

 

 

享受加計抵減政策需要注意

八大要點

 

 

 

01

適用主體 

適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。加計抵減政策只適用于增值稅一般納稅人抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不得享受加計抵減政策。

02

銷售額計算區(qū)間

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

03

銷售額計算范圍

在計算四項服務(wù)銷售占比對，銷售額包括申報銷售額（一般項目和即征即退項目銷售額）、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估銷售額，不需要刪除出口銷售額和免稅銷售額。享受差額計稅政策的納稅人，以差額后的銷售額參與計算。

04

按年適用、按年動態(tài)調(diào)整

納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

05

加計抵減計算

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

注意：按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得加計10%計算加計抵減額；如果發(fā)生進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，此前已計提的加計抵減額也要同步調(diào)減；納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

06

加計抵減方法

納稅人按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

①抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

②抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

③抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

07

自主判斷、自主申報、自主享受

納稅人享受加計抵減政策，不需要任何審批，納稅人自己選擇適當(dāng)方式，線上或線下向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《適用加計抵減政策的聲明》即可?！堵暶鳌沸畔浫氤晒?，申報納稅系統(tǒng)將自動開放“加計抵減模塊”，納稅人自行計算填報加計抵減額，申報納稅系統(tǒng)將根據(jù)申報表內(nèi)部勾稽關(guān)系，自動計算抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。

08

政策執(zhí)行期限

加計抵減政策執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

 

某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術(shù)服務(wù)占比30%，代理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計抵減政策。

2019年6月，該納稅人一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進(jìn)項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元(不含稅價)，征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人2019年6月應(yīng)如何計算繳納增值稅呢?

【解析】

一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10(萬元)

當(dāng)期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15(萬元)

抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0(萬元)

加計抵減額余額=15-10=5(萬元)

簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=100×3%=3(萬元)

應(yīng)納稅額合計：

一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3(萬元)

 

 

即問即答

 

01

本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策，其具體內(nèi)容是什么？

符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，用于抵減應(yīng)納稅額。

 

02

增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是什么？

增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

 

03

增值稅加計抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人?

增值稅加計抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

 

04

增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么？

郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

 

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

 

電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

 

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

 

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

 

05

納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計算？

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進(jìn)行計算；實際經(jīng)營期不滿12個月的，按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

 

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進(jìn)行計算。

 

06

我公司是小規(guī)模納稅人，提供四項服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，請問可以適用加計抵減政策嗎？

不可以。39號公告中所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。公告中的納稅人指增值稅一般納稅人，加計抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算加計抵減額，只有增值稅一般納稅人才可以適用加計抵減政策。

 

07

增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”，具體是指什么？

是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

 

08

增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提”，請舉例說明如何適用該規(guī)定。

舉例而言，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，可一并計提5-6月份的加計抵減額。

 

09

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，是否可以計提加計抵減額？

不可以，只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額才能計提加計抵減額。

 

10

已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，在計提加計抵減額時如何處理？

已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

 

 

來源：廣東稅務(wù)