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原標(biāo)題：利益中心：判斷稅收居民身份的重要依據(jù)

中國稅務(wù)報  2019年6月21日

作者：高峰   作者單位：國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司

在判定稅收居民身份時，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會進(jìn)行兩個測試：一個測試是看納稅人在本國停留的時間是否達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)；另一個測試是看納稅人的利益中心是否在本國。第一個測試比較客觀，第二個測試則要綜合考慮許多因素進(jìn)行主觀判斷，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的分歧。如何判斷納稅人的利益中心？以色列法院裁定的三則案例，可以為我們提供有益的借鑒。

自認(rèn)為長期生活在美國，被判以色列稅收居民

拉法莉1985年出生在以色列，8個月大時就開始了模特生涯，此后一路走紅。2005年，她與好萊塢影星萊昂納多·迪卡普里奧（粉絲也叫他“小李子”）拍拖。2015年12月，以色列稅務(wù)局開始調(diào)查拉法莉瞞報收入情況，認(rèn)為她在2009年~2010年有450萬美元收入應(yīng)在以色列申報納稅。拉法莉的律師團(tuán)隊則認(rèn)為，除了作為名模在世界各地走秀，拉法莉這一時期主要和“小李子”一起生活在美國，因此不構(gòu)成以色列稅收居民，無須在以色列申報納稅。由于雙方分歧無法彌合，此案訴至法院。

以色列國內(nèi)法關(guān)于稅收居民是這樣規(guī)定的：如果一個人1年中在以色列停留超過183天，或者3年中在以色列停留超過425天，其中最近1年在以色列停留至少30天，則構(gòu)成以色列居民；此外，如果一個人的生活中心在以色列，也構(gòu)成以色列居民。這里的“生活中心”，與國際上通行的“利益中心”類似。按照以色列國內(nèi)法，判斷“生活中心”要綜合考慮以下因素：永久的家所在地，家人的居住地，納稅人經(jīng)常工作的地點，經(jīng)濟(jì)利益所在地，房產(chǎn)、汽車等財產(chǎn)所在地，納稅人經(jīng)常參加活動的組織或機(jī)構(gòu)所在地等。

法庭調(diào)查發(fā)現(xiàn)，拉法莉2009年在以色列停留了185天，2010年停留了135天。在以色列停留期間，她主要生活在首都特拉維夫的兩套豪華公寓里——這兩套豪華公寓是以她家人的名義租下的。醫(yī)療記錄也顯示，拉法莉這一期間在以色列購買過處方藥，接受過治療，還在全國健康基金投了保險。法庭進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，拉法莉在美國僅就其在美國取得的所得申報納稅，沒有申報其全球所得，并告訴美國稅務(wù)局自己是以色列居民。綜合以上信息，法庭支持了稅務(wù)局的主張，認(rèn)定拉法莉在2009年~2010年是以色列稅收居民。拉法莉就這兩年未申報的450萬美元收入，補(bǔ)繳近220萬美元的稅款，并負(fù)擔(dān)34000美元的訴訟費用。

 

一年只停留30天，也被認(rèn)定為以色列稅收居民

阿米特今年40歲，是一名職業(yè)撲克手。從2002年起，他征戰(zhàn)海外，在世界各地的錦標(biāo)賽和互聯(lián)網(wǎng)比賽中屢屢獲勝，贏得了豐厚的獎金。在此期間，他的父母一直住在以色列的霍倫市，他先后寄給他們500萬美元。

稅務(wù)局認(rèn)為，阿米特的生活中心仍然在以色列，因此構(gòu)成稅收居民，需要就全球所得申報納稅。阿米特認(rèn)為，自己從2002年起就主要在海外生活，不再是以色列居民。雙方的爭議集中在2007年，那一年他只在國內(nèi)停留了30天。雙方另一個爭議焦點是所得性質(zhì)。稅務(wù)局認(rèn)為，阿米特在各類撲克比賽中獲得的獎金收入應(yīng)屬于經(jīng)營所得，適用最高50%的稅率；阿米特則認(rèn)為自己的收入是賭博所得，稅率不應(yīng)超過25%。雙方把官司打到中央地區(qū)法院，法院支持了稅務(wù)局的主張，阿米特繼續(xù)向最高法院上訴。

法庭調(diào)查發(fā)現(xiàn)，阿米特在美國拉斯維加斯有一個銀行賬戶，還有一個健身房的會員證；他在以色列有一個銀行賬戶和信用卡賬戶，在以色列有房地產(chǎn)投資；2007年他在加拿大多倫多買了一套公寓。2018年10月，最高法院就此案做出裁決。法官指出，阿米特在海外沒有固定的居住地，經(jīng)?；匾陨?；他經(jīng)常把獎金匯回以色列，而他本可以方便地把錢留在美國，那里的金融體系更加穩(wěn)定。綜合上述因素，法官裁定阿米特的生活中心仍然在以色列，是以色列稅收居民。最高法院還認(rèn)可了稅務(wù)局對其所得性質(zhì)的認(rèn)定，即由于他是職業(yè)撲克手，他的獎金屬于經(jīng)營所得而不是賭博所得。

 

妻子和孩子都在以色列，卻不是以色列居民

1994年，薩皮爾帶著妻子和孩子搬到新加坡，1998年又舉家搬回以色列。2001年，薩皮爾只身回到新加坡，先在幾家公司作高級顧問，后在當(dāng)?shù)爻闪⒘艘患夜尽?001年~2005年，薩皮爾向以色列稅務(wù)局進(jìn)行了年度申報，但不包括他在新加坡取得的收入。稅務(wù)局認(rèn)為他妻子、孩子都在以色列，經(jīng)?；貒酵钪行膽?yīng)該在以色列，因此應(yīng)被視為以色列稅收居民，就全球所得申報納稅。

雙方把官司打到了特拉維夫地區(qū)法院。法院2013年作出裁決，駁回了稅務(wù)局的請求，認(rèn)為薩皮爾的生活中心不在以色列而在新加坡，應(yīng)該是新加坡稅收居民。稅務(wù)局不服提出上訴，結(jié)果最高法院繼續(xù)站在了納稅人的一邊。

最高法院的法官認(rèn)為，2001年，薩皮爾是以色列居民，因為那一年他在以色列停留了224天；2002年~2005年，他的生活中心應(yīng)該在新加坡。法官主要考慮了以下因素：薩皮爾在新加坡?lián)碛幸惶坠ⅲ〉昧擞谰镁恿粼S可；他在新加坡開立了銀行賬戶，買了養(yǎng)老基金、醫(yī)療和其他保險；他在新加坡有廣泛的社會關(guān)系，積極參加當(dāng)?shù)鬲q太人社區(qū)活動等；在此期間他的所得完全產(chǎn)生于新加坡，并已在新加坡按稅收居民接受管理。法官指出，雖然他的妻子、孩子都在以色列，但不是決定性因素。薩皮爾在以色列還有養(yǎng)老金福利、繳納社會保險費，這些都基于其在以色列生活多年以及家人決定留在以色列的事實。無論從主觀上還是客觀上來分析，薩皮爾都與新加坡有更密切的聯(lián)系。

這個判例在以色列國際稅收領(lǐng)域具有里程碑意義，此前稅務(wù)機(jī)關(guān)在考慮納稅人的生活中心時，往往僅憑其妻子和孩子在以色列，就判定為以色列稅收居民。

上述三則案例顯示，在通過利益中心來判斷納稅人居民身份時，一定要結(jié)合納稅人的實際情況，綜合考慮稅法規(guī)定的所有相關(guān)因素，才能得出準(zhǔn)確判斷，不宜僅憑某個因素就草率得出結(jié)論。同樣值得注意的是，稅收居民身份不是一成不變的，時間上有相對性。納稅人自身情況的變化，可能引發(fā)居民身份的變化。