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海南稅務(wù)

 

 

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，對(duì)于現(xiàn)金流充裕的企業(yè)往往會(huì)選擇將閑余資金存入銀行獲取存款利息，或者也會(huì)青睞收益相對(duì)較高的理財(cái)產(chǎn)品。對(duì)于資金周轉(zhuǎn)相對(duì)緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了降低資金使用成本通常會(huì)選擇集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還以及集團(tuán)企業(yè)之間無(wú)償借貸等方式。那么，企業(yè)取得利息收益一定要繳納增值稅嗎？接下來(lái)，小編就通過(guò)納稅輔導(dǎo)中遇到的典型案例，為各位納稅人講講該問(wèn)題的增值稅處理。

 

情形1

取得銀行存款利息問(wèn)題

A公司2019年6月取得銀行支付的存款利息6萬(wàn)元，那么，該筆存款利息是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第二項(xiàng)規(guī)定：

“存款利息不征收增值稅。”

因此，A公司取得的存款利息不需要繳納增值稅。

 

情形2

取得理財(cái)產(chǎn)品收益問(wèn)題

為了充分利用好企業(yè)閑余資金，2019年1月10日，B公司購(gòu)買(mǎi)了兩種型號(hào)的理財(cái)產(chǎn)品。其中，購(gòu)買(mǎi)甲型號(hào)銀行理財(cái)產(chǎn)品300萬(wàn)元，投資期限150天，預(yù)期年化收益率4.5%。B公司與銀行簽訂的甲型號(hào)銀行理財(cái)產(chǎn)品投資協(xié)議規(guī)定，甲型號(hào)的理財(cái)產(chǎn)品為非保本浮動(dòng)收益性理財(cái)產(chǎn)品，投資到期后，銀行不保證本金和收益，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平為中等風(fēng)險(xiǎn)水平。購(gòu)買(mǎi)該銀行的乙型號(hào)理財(cái)產(chǎn)品200萬(wàn)元，投資期限150天，預(yù)期年化收益率3.5%。B公司與銀行簽訂的乙型號(hào)銀行理財(cái)產(chǎn)品投資協(xié)議規(guī)定，乙型號(hào)的理財(cái)產(chǎn)品為保本浮動(dòng)收益性理財(cái)產(chǎn)品，投資到期后，銀行只保證理財(cái)資金本金不保證理財(cái)收益，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)水平。

B公司將購(gòu)買(mǎi)的上述理財(cái)產(chǎn)品均持有至到期，并取得了銀行支付的預(yù)期年化收益。那么，針對(duì)上述兩種理財(cái)產(chǎn)品收益B公司是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)相關(guān)規(guī)定：

“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第一條、第二條相關(guān)規(guī)定：

“《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。”

綜上所述，B公司購(gòu)買(mǎi)的甲型號(hào)理財(cái)產(chǎn)品為非保本浮動(dòng)收益性理財(cái)產(chǎn)品，銀行不保證本金和收益。因此，B公司取得的該型號(hào)理財(cái)產(chǎn)品非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。B公司投資的乙型號(hào)理財(cái)產(chǎn)品為保本浮動(dòng)收益性理財(cái)產(chǎn)品，B公司取得該型號(hào)理財(cái)產(chǎn)品收益為保本收益應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

 

情形3

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式中的利息問(wèn)題

為了解決集團(tuán)內(nèi)子公司融資問(wèn)題，2019年5月，C集團(tuán)與某金融機(jī)構(gòu)簽訂借款合同，合同約定貸款年利率為8%。取得該筆借款以后，C集團(tuán)公司將所借資金分撥給下屬單位，并按照支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平每月向下屬單位收取利息用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款利息。那么，C集團(tuán)公司取得下屬單位支付的利息是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第十九項(xiàng)相關(guān)規(guī)定：

“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情形：

情形1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。

情形2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。”

因此，C集團(tuán)按照支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平每月向下屬單位收取利息免征增值稅。

 

 

 

情形4

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間資金無(wú)償借貸問(wèn)題

D公司與E公司同屬某集團(tuán)公司，因資金周轉(zhuǎn)需要，2019年3月至6月，D公司無(wú)償使用E公司資金200萬(wàn)元。那么，針對(duì)E公司向D公司無(wú)償借貸資金行為是否需要繳納增值稅？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))第三條規(guī)定：

“自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。”

因此，E公司向D公司無(wú)償借貸資金行為不需要繳納增值稅。