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原標(biāo)題：一出演砸了的“友情借款”情景劇

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2019年6月25日

2019年06月25日

作者：本報(bào)記者 徐衛(wèi)興 通訊員 楊凱 裴軍 王炎春

蹊蹺的借款業(yè)務(wù)、身份特殊的借款人……果真如企業(yè)所稱(chēng)，借款人為幫企業(yè)渡難關(guān)，“忍痛”放棄了收益，還是其中另有隱情，檢查人員通過(guò)調(diào)查，找到了答案。

最近，國(guó)家稅務(wù)總局宜昌市稅務(wù)局稽查局查處一起企業(yè)未依法代扣代繳個(gè)人所得稅案件。涉案企業(yè)通過(guò)在賬目之中做手腳，提供虛假補(bǔ)充協(xié)議等方式，試圖逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。檢查人員緊盯企業(yè)借款項(xiàng)目，點(diǎn)面結(jié)合多方查證，最終鎖定了企業(yè)未代扣代繳稅款的違法事實(shí)，依法對(duì)該企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款392.56萬(wàn)元，罰款196.28萬(wàn)元的處理決定。

蹊蹺的資金往來(lái)憑證

不久前，宜昌市稅務(wù)局稽查局按照“雙隨機(jī)，一公開(kāi)”工作要求，開(kāi)展市級(jí)重點(diǎn)稅源涉稅檢查，宜昌H置業(yè)有限公司被列為檢查對(duì)象。

檢查人員了解到，H公司成立于2010年12月，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，性質(zhì)為有限責(zé)任公司，為一般納稅人。2015年～2017年企業(yè)年均預(yù)售收入7276萬(wàn)元，3年年均納稅額超過(guò)1500萬(wàn)元。主要從事以商業(yè)住宅為主的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)。

查前，檢查人員通過(guò)征管信息系統(tǒng)查詢(xún)了近幾年H公司的涉稅信息和財(cái)務(wù)信息。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近三年共征地10.78萬(wàn)平方米，主要開(kāi)發(fā)了“中央街區(qū)”房產(chǎn)項(xiàng)目。因?yàn)槭桥f城改造項(xiàng)目，建設(shè)進(jìn)展緩慢。檢查人員了解到，H公司的“中央街區(qū)”項(xiàng)目截至檢查人員核查之時(shí)，可售房產(chǎn)只銷(xiāo)售了一半，項(xiàng)目尚未全部竣工。根據(jù)該企業(yè)前期征地較多，拆遷補(bǔ)償金額較大的情況，檢查人員決定重點(diǎn)對(duì)該企業(yè)預(yù)售收入核算情況，以及征地和拆遷補(bǔ)償涉及的土地使用稅、契稅等繳納情況實(shí)施核查。

此外，檢查人員發(fā)現(xiàn)，檢查期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表信息顯示，“其他應(yīng)付款”科目數(shù)額逐年增長(zhǎng)，三年增幅近30%。一般情況下，隨著項(xiàng)目陸續(xù)完成，進(jìn)入預(yù)售階段，企業(yè)其他應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)逐步下降，但企業(yè)卻不降反升，檢查人員覺(jué)得異于常態(tài)，也應(yīng)進(jìn)一步核查。

檢查人員進(jìn)戶(hù)后，調(diào)取了H公司2015年～2017年電子賬目，并要求企業(yè)提供相關(guān)記賬憑證，以及“中央街區(qū)”項(xiàng)目的立項(xiàng)、開(kāi)工等證明資料和文件。

檢查人員對(duì)企業(yè)賬目與納稅信息資料進(jìn)行了仔細(xì)核查。發(fā)現(xiàn)企業(yè)征地和拆遷補(bǔ)償涉及的土地使用稅、契稅等均已按時(shí)繳納；記入“預(yù)收賬款”的預(yù)售收入也已按規(guī)定繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅等稅款。

在核查企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目時(shí)檢查人員發(fā)現(xiàn)，H公司檢查期內(nèi)資金進(jìn)出頻繁，且數(shù)額較大。對(duì)于“其他應(yīng)付款”科目金額連年持續(xù)增長(zhǎng)的情況，企業(yè)人員稱(chēng)因?yàn)轫?xiàng)目太大，在房產(chǎn)建設(shè)的同時(shí)，后期征地等工作仍在進(jìn)行，因此企業(yè)仍在不斷融資所導(dǎo)致。

在此過(guò)程中，2015年2月的一張憑證引起了檢查人員的注意，憑證上記載H公司收到羅某1500萬(wàn)元的往來(lái)款。之后檢查人員發(fā)現(xiàn)2015年5月有羅某6張類(lèi)似憑證，單筆最高金額5800萬(wàn)元，合計(jì)6420萬(wàn)元，這一情況引起了檢查人員注意。

對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張某稱(chēng)，H公司開(kāi)發(fā)“中央街區(qū)”項(xiàng)目，連年征地，但銀行貸款無(wú)法到位。羅某與公司董事長(zhǎng)是夫妻關(guān)系，融資能力較強(qiáng)，因此公司需要資金周轉(zhuǎn)時(shí)，常向企業(yè)提供借款，這些往來(lái)賬是羅某向企業(yè)借款的業(yè)務(wù)。檢查人員隨即要求查看借款合同。張某稱(chēng)是臨時(shí)借款，且借款人與公司關(guān)系特殊，當(dāng)時(shí)是否簽訂書(shū)面合同，需到檔案保管員處查閱，但相關(guān)人員正在休產(chǎn)假，暫時(shí)不能提供詳細(xì)資料。

檢查人員隨后再次檢閱往來(lái)科目，發(fā)現(xiàn)不止羅某，往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)中還有鄧某、江某、劉某等6人有類(lèi)似資金的往來(lái)情況。企業(yè)人員稱(chēng)往來(lái)款項(xiàng)目中此6人的業(yè)務(wù)也為該企業(yè)借款。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，此7人涉及借款金額共1.96億元。

檢查人員認(rèn)為這些業(yè)務(wù)的實(shí)際情況需要進(jìn)一步核查，于是向H公司下達(dá)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，要求企業(yè)提供相關(guān)業(yè)務(wù)借款合同等資料。幾天后，張某提供了部分借款合同，稱(chēng)費(fèi)了很大周折只找到了這些合同，其余之前公司搬家可能遺失了。

檢查人員查閱H公司與鄧某等人簽訂的這些借款合同發(fā)現(xiàn)，這些合同均寫(xiě)明：“借款只用于‘中央街區(qū)’項(xiàng)目開(kāi)發(fā)；借款期限為1年，借款利息為年利率10%，按月計(jì)息，利息按年支付；到期后如未歸還，自動(dòng)延期，延期后的利息據(jù)實(shí)計(jì)算。”

檢查人員于是將檢查年度H公司與上述7人的往來(lái)賬目與合同明細(xì)賬情況逐一核查。經(jīng)核實(shí)，H公司向7人借款業(yè)務(wù)中，有1.73億元無(wú)合同對(duì)應(yīng)，三個(gè)年度內(nèi)企業(yè)累計(jì)歸還的資金金額超過(guò)借款近2000萬(wàn)元。其中，羅某收取1500萬(wàn)元，其他6人收取400多萬(wàn)元。根據(jù)掌握的資料證據(jù)，檢查人員判斷，這些多出來(lái)的款項(xiàng)應(yīng)為該企業(yè)向個(gè)人支付的借款利息。但在向張某詢(xún)問(wèn)相關(guān)情況時(shí)，張某卻稱(chēng)時(shí)間長(zhǎng)了記不清楚，需要核實(shí)一下再回復(fù)。

 

“不付利息”的借款業(yè)務(wù)

檢查人員對(duì)檢查年度內(nèi)企業(yè)向借款人多支出的近2000萬(wàn)元款項(xiàng)的繳稅情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并未就這些支出代扣代繳個(gè)人所得稅。

檢查人員隨即通知企業(yè)人員，如企業(yè)不能說(shuō)明向借款人多支付的資金的性質(zhì)，那么按照商業(yè)慣例和相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)依法就這些支出代扣代繳個(gè)人所得稅。收到通知信息后不久，張某找到檢查人員稱(chēng)，公司借款期初確實(shí)準(zhǔn)備付息，借款合同中也有支付利息條款，公司按期計(jì)提了利息并在往來(lái)款里支付了利息。但項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程中，房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣，售價(jià)和成交量下滑，并且公司同時(shí)承建了舊城改造工程，拆遷難度大、時(shí)間長(zhǎng)，導(dǎo)致開(kāi)發(fā)項(xiàng)目受阻，經(jīng)營(yíng)困難。因此經(jīng)與借款人協(xié)商，雙方一致同意不再支付利息，只償還借款人本金，對(duì)以前年度已經(jīng)支付的利息，后續(xù)抵作本金償還，這些借款沒(méi)有支付利息，企業(yè)因此沒(méi)有代扣代繳個(gè)稅。隨后張某還拿出了2018年1月15日，記錄有上述信息的企業(yè)董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要。

對(duì)此，檢查人員認(rèn)為，企業(yè)提供的借款合同和賬務(wù)處理信息均顯示企業(yè)支付過(guò)利息，而不是償還本金，僅憑一份會(huì)議紀(jì)要，無(wú)法證實(shí)張某所稱(chēng)的情況屬實(shí)。

對(duì)此，張某解釋稱(chēng)，企業(yè)與借款人后來(lái)就不付息一事簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，財(cái)務(wù)部門(mén)已在2018年2月對(duì)賬目進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)往來(lái)賬目信息進(jìn)行了更正，但檢查人員調(diào)閱的是2015年～2017年度賬簿，所以沒(méi)有看到2018年已經(jīng)調(diào)整后的電子賬目信息。張某隨即向檢查人員出示了7份《補(bǔ)充協(xié)議》復(fù)印件和相關(guān)調(diào)賬憑證。

 

非“關(guān)聯(lián)”調(diào)查打開(kāi)突破口

為了核實(shí)企業(yè)提供情況是否屬實(shí)，檢查人員決定對(duì)第三方借款人實(shí)施核查，以確認(rèn)企業(yè)提供情況的真實(shí)性，從中尋找線(xiàn)索和突破口。檢查人員仔細(xì)分析了7名借款人員的身份等情況后，發(fā)現(xiàn)7名借款人中有6人均與H公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系，不是股東和高管，就是董事會(huì)成員家屬。7人中唯有劉某與H公司沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。核查信息顯示，劉某曾兩次借款給H公司，分別是200萬(wàn)元和20萬(wàn)元，H公司共支付劉某274.85萬(wàn)元。

檢查人員隨即約談了劉某。談話(huà)之初，劉某向檢查人員表示H公司所說(shuō)利息抵本金和補(bǔ)充協(xié)議均屬實(shí)。但當(dāng)檢查人員向其出示了H公司賬目信息，并詢(xún)問(wèn)劉某H公司多支付給其54.85萬(wàn)元的情況時(shí)，劉某開(kāi)始無(wú)法作答。

見(jiàn)此情景，檢查人員對(duì)劉某作了稅法宣傳，向其表示，逃避繳納稅款，不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，不僅會(huì)影響信用和信譽(yù)，如果情節(jié)嚴(yán)重還將會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。經(jīng)過(guò)檢查人員耐心工作，劉某最終道出了實(shí)情。

劉某稱(chēng)，H公司之前并沒(méi)有與他們這些借款人簽訂補(bǔ)充協(xié)議，也沒(méi)有利息抵作本金償還這件事，補(bǔ)充協(xié)議是最近才臨時(shí)制作簽訂的。

從劉某處取得補(bǔ)充協(xié)議的真實(shí)情況后，檢查人員決定通過(guò)電子賬目查證的方式，核實(shí)企業(yè)所稱(chēng)2018年2月調(diào)賬一事的真?zhèn)?。在技術(shù)人員的支持下，檢查人員對(duì)H公司財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行了檢查。檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)軟件操作日志顯示，企業(yè)電子賬目調(diào)整時(shí)間為檢查人員進(jìn)戶(hù)檢查之后，共調(diào)賬36筆，而并非企業(yè)會(huì)計(jì)張某所稱(chēng)2018年2月。檢查結(jié)果證明，張某提供情況并不屬實(shí)。

檢查人員隨即擴(kuò)大了檢查范圍，依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的所有電腦進(jìn)行了核查。在此過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人電腦中有一個(gè)加密的隱藏文件，經(jīng)過(guò)破解，發(fā)現(xiàn)這個(gè)文件正是H公司向個(gè)人借款和付息的所有記錄。

證據(jù)鏈完整后，檢查人員再次約談了H公司有關(guān)負(fù)責(zé)人，面對(duì)檢查人員出示的證據(jù)，企業(yè)人員無(wú)法自圓其說(shuō)，最終承認(rèn)了近2000萬(wàn)元的借款利息沒(méi)有依法代扣代繳個(gè)人所得稅的違法事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)H公司作出補(bǔ)繳392.56萬(wàn)元個(gè)人所得稅，罰款 196.28萬(wàn)元的處理決定。

 

條分縷析 去偽檢真

作者：國(guó)家稅務(wù)總局宜昌市稅務(wù)局稽查局局長(zhǎng) 蔡良宏

本案是一起典型的企業(yè)逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的違法案件。

本案中，涉案企業(yè)向個(gè)人融資借款用于運(yùn)營(yíng)，但支付利息卻未依法代扣代繳個(gè)人所得稅。在檢查人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，向檢查人員提供虛假的補(bǔ)充協(xié)議和會(huì)議記錄，佯稱(chēng)因經(jīng)營(yíng)困難，出借人免除了企業(yè)利息，試圖掩蓋違法行為。但檢查人員通過(guò)詳析企業(yè)賬套、外調(diào)“非關(guān)聯(lián)”出借人、利用信息化手段證實(shí)企業(yè)賬目作偽等方式，最終鎖定了企業(yè)的違法事實(shí)。

在房地產(chǎn)企業(yè)的核查過(guò)程中，檢查人員除應(yīng)關(guān)注增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等大稅種外，企業(yè)的個(gè)人所得稅代扣代繳情況也不容忽視。房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，其運(yùn)營(yíng)需要大量資金流支撐。自國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施調(diào)控，收緊銀根后，房地產(chǎn)企業(yè)融資渠道受限，因此企業(yè)的民間借貸行為顯著增多。

在日常經(jīng)營(yíng)中，一些房地產(chǎn)企業(yè)常通過(guò)“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”往來(lái)科目掛賬，并以與相關(guān)單位或個(gè)人之間業(yè)務(wù)屬“無(wú)息拆借”為由，隱匿借款利息支出，以此達(dá)到少繳稅款的目的。

因此，在稅收核查中，檢查人員應(yīng)注意核查企業(yè)開(kāi)發(fā)房產(chǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件，了解項(xiàng)目的總規(guī)模；查看股東出資額度、銀行貸款數(shù)據(jù)、產(chǎn)品預(yù)售回款等信息，了解核實(shí)企業(yè)所需資金和實(shí)際資金運(yùn)行情況，綜合判斷企業(yè)的往來(lái)資金賬目中，是否存在未如實(shí)反映借款融資活動(dòng)的情況。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)個(gè)人借款業(yè)務(wù)有異，應(yīng)迅速啟動(dòng)調(diào)查程序，要求企業(yè)提供借款合同，追蹤核查業(yè)務(wù)詳細(xì)情況。通過(guò)借款人調(diào)查、賬目信息證偽，銀行賬戶(hù)核查等多種方式，鎖定違法證據(jù)，確保稅款不流失。