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作者：高源，上海市公安局經(jīng)偵總隊(duì)

來(lái)源：《山東警察學(xué)院學(xué)報(bào)》2016年第2期

 

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)、快速發(fā)展和全面深化改革向縱深推進(jìn)，中國(guó)在成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體后，所面臨的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也與日俱增。出口退稅是國(guó)家為了幫助出口企業(yè)降低成本，增加產(chǎn)品出口，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)就業(yè)，增強(qiáng)商品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯而實(shí)行的國(guó)家鼓勵(lì)政策。簡(jiǎn)單地說，就是對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。出口退稅制度，是一個(gè)國(guó)家稅收制度的重要組成部分，主要是通過退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅收成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而不法分子在巨額利益的驅(qū)動(dòng)下，不惜以身試法，用各種手段瘋狂騙取出口退稅，給國(guó)家造成重大損失，也嚴(yán)重破壞了我國(guó)的稅收管理秩序和公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。本文通過總結(jié)偵辦騙取出口退稅犯罪案件實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)與戰(zhàn)法，對(duì)騙取出口退稅的犯罪手法進(jìn)行剖析，從騙取出口退稅犯罪的經(jīng)營(yíng)和打擊突破方面提出有針對(duì)性的對(duì)策與建議。

 

一、騙取出口退稅犯罪的常見手法

 

（一）循環(huán)出口騙稅

 

循環(huán)出口騙稅，顧名思義就是通過多種渠道和手段，將已經(jīng)出口到境外并退稅的貨物再“回流”到境內(nèi)，更換包裝后再循環(huán)出口，以此騙取出口退稅的犯罪行為?！?013年上海經(jīng)偵部門破獲的美梭羊絨騙稅案】中，犯罪嫌疑人黃某伙同陳某等人從內(nèi)蒙古、遼寧、山東等地，以支付4%的開票費(fèi)的方式虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，將含絨量低的羊毛紗線高報(bào)成羊絨紗線，從上海通過海運(yùn)出口到香港、新加坡等地，又通過香港居民黃某、雷某等人，將出口到香港、新加坡的紗線通過來(lái)料加工和低報(bào)為棉紗線進(jìn)口的方式“回流”到大陸，繼而輾轉(zhuǎn)運(yùn)回上海循環(huán)出口，騙取國(guó)家稅款8.7億余元。為完成貨物的“循環(huán)”，他們通過利用廣東東莞等地企業(yè)的進(jìn)、來(lái)料加工資質(zhì)進(jìn)口以及低報(bào)進(jìn)口等方式“回流”紗線，將出口至境外的羊絨從香港運(yùn)回深圳，再?gòu)纳钲谳氜D(zhuǎn)運(yùn)往開票地的開票公司，更換包裝后再運(yùn)回上海進(jìn)行循環(huán)出口，以此制造生產(chǎn)發(fā)貨的假象。而每筆虛開的發(fā)票都是需要走賬的，為逃避偵查，該團(tuán)伙犯罪中后期的虛開走賬回流資金也不再直接轉(zhuǎn)入陳某控制的私人賬戶，而是直接通過開票企業(yè)控制的個(gè)人賬戶打入廣東地下錢莊控制的個(gè)人賬戶，通過地下錢莊來(lái)為黃某等人兌換外匯，從而達(dá)到“票、貨、款”一致的假象，給案件偵破設(shè)置了層層障礙。

 

偵查實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，循環(huán)出口騙稅犯罪案件主要包含以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。二是將貨物出口后又進(jìn)行“回流”。通常的“回流”方式有走私入境、“進(jìn)、來(lái)料加工”方式進(jìn)口、廣西等地的“邊境貿(mào)易”方式進(jìn)口以及低報(bào)品名以一般貿(mào)易方式進(jìn)口，該類手法都是以免稅或以極低的稅負(fù)將出口貨物“進(jìn)口”至境內(nèi)。三是在境外搭建虛假外商的付匯平臺(tái)，以“自買自賣”的形式制造境外外商結(jié)匯的假象。

 

（二）借貨出口騙稅

 

借貨出口騙稅，是指犯罪嫌疑人在獲取進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票后，利用一些不具有出口資質(zhì)的加工企業(yè)或內(nèi)貿(mào)企業(yè)需要出口貨物的情況，提出通過支付好處費(fèi)或免費(fèi)代理出口等方式，借用這些企業(yè)的貨物進(jìn)行出口騙稅的犯罪行為?！?015年上海經(jīng)偵部門破獲的彩奕公司騙稅案】就是借貨出口騙稅的典型案例。犯罪嫌疑人張氏姐妹伙同其夫丁某、鄭某等人，為牟取非法利益在上海成立彩奕公司等多家外貿(mào)公司作為出口平臺(tái)，利用紹興柯橋外商采購(gòu)無(wú)票布料無(wú)需辦理出口退稅的機(jī)會(huì)，通過外商代表處孫某等人，組織無(wú)票貨源進(jìn)行借貨出口，待貨物出口收匯核銷后匹配從河北、山東等地虛開的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，以“配票借貨”的方式出口。2012年初至2014年底，該團(tuán)伙先后騙取出口退稅款6300余萬(wàn)元。該團(tuán)伙出口的貨物在境外交付外商后，由外商對(duì)丁某等人的公司付款并結(jié)匯。丁某等人為掩蓋騙稅的犯罪事實(shí)，將結(jié)匯貨款支付給虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)后，再由企業(yè)通過個(gè)人賬戶將資金“回流”至境內(nèi)真實(shí)的賣貨貨主賬戶中。這樣既完成了虛開發(fā)票的走賬，又將外商支付的貨款支付給了境內(nèi)賣貨的真實(shí)貨主。

 

配票借貨騙稅犯罪案件的主要特征包含以下幾點(diǎn)：一是犯罪嫌疑人搭建騙稅平臺(tái)并負(fù)責(zé)虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票用于騙稅；二是真實(shí)的貨主提供沒有增值稅專用發(fā)票的貨物并不需要退稅(否則有騙稅共犯嫌疑)；三是具有真實(shí)的貨物出口，并有境外真實(shí)的外商支付外匯，犯罪嫌疑人在結(jié)匯后利用該資金進(jìn)行虛開犯罪的資金走賬。

 

（三）偽報(bào)、高報(bào)、循環(huán)等復(fù)合型及其他類型騙稅

 

偵查實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，騙取出口退稅犯罪的手法也伴隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和科技信息化的發(fā)展而與時(shí)俱進(jìn)。在以往的騙稅犯罪中常見的空箱出口、替換出口貨物名稱等方式的騙稅犯罪，隨著海關(guān)、稅務(wù)等部門的行政監(jiān)管手段的加強(qiáng)，已很少再被犯罪分子所使用，取而代之的是利用高報(bào)、偽報(bào)以及混合循環(huán)出口、借貨出口等方式的復(fù)合型騙稅手法。如【2014年上海經(jīng)偵部門破獲的黃某等人利用鴨毛冒充鴨絨循環(huán)出口騙稅案件】中，犯罪嫌疑人黃某伙同中國(guó)臺(tái)灣居民巫某，將鴨毛與鴨絨混合后放于集裝箱中部，在集裝箱內(nèi)部放置鴨毛，靠近集裝箱門口處使用鴨絨來(lái)應(yīng)付海關(guān)等部門的抽檢，采取“以次充好”的方式將集裝箱內(nèi)鴨毛全部偽報(bào)為鴨絨進(jìn)行出口。在鴨毛運(yùn)抵臺(tái)灣后，由巫某將鴨絨分離出售，將鴨毛以“邊境貿(mào)易”的形式從廣西進(jìn)口“回流”至境內(nèi)，藉此手法循環(huán)出口騙稅。該團(tuán)伙的犯罪手法就是采用了偽報(bào)出口與循環(huán)出口的復(fù)合型騙稅犯罪形式。

 

此外，在某些典型騙稅犯罪中也存在不以虛開的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票騙取出口退稅的犯罪手法。2005年1月至2008年12月，犯罪嫌疑人王某伙同他人在國(guó)內(nèi)知名CPU 代理企業(yè)采購(gòu)正品盒裝CPU, 獲取增值稅專用發(fā)票后將大部分原包盒裝CPU 以不開發(fā)票方式出口出售，剩余盒裝CPU 的風(fēng)扇等在被拆離后，將芯片匹配獲取的增值稅專用發(fā)票報(bào)關(guān)出口退稅，并通過將芯片走私“回流”后循環(huán)出口騙稅，騙取退稅款1.76億余元。該案中，犯罪嫌疑人王某出口CPU 的增值稅專用發(fā)票并不存在虛開犯罪，而是利用正規(guī)公司采購(gòu)CPU 開具的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款。該案件雖然存在循環(huán)出口的犯罪環(huán)節(jié)，但進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票并不存在虛開犯罪行為，這是騙稅案件中較為典型的案例。

 

綜上所述，偽報(bào)騙稅犯罪的手法就是將出口貨物的品名偽報(bào)為外形相似、出口單價(jià)相差巨大的品名，如將羊毛紗線偽報(bào)為羊絨紗線，價(jià)格可以相差幾十倍；高報(bào)騙稅則是將出口商品的價(jià)格高報(bào)超出實(shí)際出口商品的價(jià)格，如將低價(jià)采購(gòu)的電子元器件以超出國(guó)際知名品牌的價(jià)格出口；復(fù)合型騙取出口退稅犯罪則是融合了偽報(bào)、循環(huán)、借貨等多種手段的出口騙稅犯罪。值得注意的是，典型的騙取出口退稅犯罪案件的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票不一定是虛開獲取的。

 

二、騙取出口退稅犯罪案件的偵辦難點(diǎn)

 

（一）案件線索少，經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)

 

騙取出口退稅犯罪案件的線索來(lái)源，目前主要有國(guó)家稅務(wù)總局、公安部通過大數(shù)據(jù)模型整合分析下發(fā)的線索，海關(guān)緝私局、稅務(wù)稽查局移交的線索，公安機(jī)關(guān)自偵的線索。由于騙取出口退稅犯罪作案手段隱蔽，環(huán)節(jié)復(fù)雜，而下發(fā)、移交的線索多以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪居多，如何從單一的線索、龐雜的人物網(wǎng)絡(luò)中理清脈絡(luò)、準(zhǔn)確定性，形成架構(gòu)關(guān)系圖，在此基礎(chǔ)上確立偵控計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)精確打擊，往往是辦案人員面臨的一大挑戰(zhàn)。這客觀上造成了騙取出口退稅案件的經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，而涉及的相關(guān)稅務(wù)、海關(guān)、審計(jì)知識(shí)的欠缺也使辦案人員面對(duì)此類案件不能很好地把握整個(gè)案件。

 

（二）犯罪組織嚴(yán)密，反偵查意識(shí)強(qiáng)

 

騙稅犯罪團(tuán)伙成員往往具有一定的專業(yè)知識(shí)，屬于高智商犯罪分子。騙稅犯罪團(tuán)伙成員之間關(guān)系密切，具有很強(qiáng)的信任基礎(chǔ)，有些案件呈現(xiàn)出地域式、家族式、密友式犯罪特征。犯罪團(tuán)伙成員之間分工明確，容易形成攻守同盟，反偵查意識(shí)極強(qiáng)。騙取出口退稅的上游犯罪的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪人員，在公安機(jī)關(guān)近年來(lái)的嚴(yán)厲打擊中摸索出種種反偵查的“防火墻”。他們往往采用冒用他人身份注冊(cè)公司、委托他人出面辦理工商稅務(wù)登記、虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)地址、虛構(gòu)公司財(cái)務(wù)賬冊(cè)等手段逃避偵查打擊，給辦案人員查明幕后控制人的真實(shí)身份和調(diào)查取證工作帶來(lái)了很大困難。因此，偵辦騙取出口退稅犯罪案件需要辦案人員既有較強(qiáng)的稅務(wù)、審計(jì)、海關(guān)及外貿(mào)出口知識(shí)，又有堅(jiān)實(shí)的偵查辦案實(shí)戰(zhàn)能力。

 

（三）作案環(huán)節(jié)復(fù)雜，證據(jù)組合困難

 

騙取出口退稅犯罪案件作案手法多樣，涉及犯罪流程多，環(huán)節(jié)復(fù)雜。偵查實(shí)踐表明，幾乎所有的騙取出口退稅犯罪案件都會(huì)涉及到人員查證、發(fā)票查證、資金查證、物流查證等若干具體環(huán)節(jié)，這在證據(jù)鏈的形成上是缺一不可的。有的還要涉及上游虛開增值稅專用發(fā)票犯罪以及外匯支付過程中可能衍生出的地下錢莊等犯罪情況，因此，調(diào)查取證工作量十分巨大，往往到外埠調(diào)查取證就要持續(xù)數(shù)月。另外，有的案件出口貨物目的地及外商均在境外，調(diào)查取證工作更是難以開展，給查證工作帶來(lái)困難，直接影響到偵查打擊效能。

 

（四）涉案人員分布廣，抓捕難度大

 

騙取出口退稅犯罪案件涉及的犯罪成員多、地域廣、分工細(xì)、成分復(fù)雜，多數(shù)案件存在異地開票、異地報(bào)關(guān)的情況。為盡可能地形成證據(jù)鏈條，對(duì)涉嫌發(fā)票、物流、資金轉(zhuǎn)移等犯罪的主要犯罪嫌疑人須盡可能在第一時(shí)間全部緝捕到案，因此，偵查機(jī)關(guān)需要協(xié)調(diào)的警種、部門眾多，尤其是異地抓捕的警力配置需求迫切，實(shí)施集中抓捕的難度大。

 

三、偵辦騙取出口退稅犯罪案件的前期經(jīng)營(yíng)

 

偵辦騙取出口退稅案件，要求對(duì)騙稅犯罪的整個(gè)證據(jù)鏈條收集完整，所涉及到的人員、資金、物流、發(fā)票、作案動(dòng)機(jī)、主觀故意以及犯罪手法等相關(guān)證據(jù)和事實(shí)情節(jié)缺一不可，否則，很有可能造成騙取出口退稅犯罪案件的批捕、起訴進(jìn)程受阻，甚至給偵查工作造成被動(dòng)。因此，做好騙稅犯罪案件偵查的前期經(jīng)營(yíng)，可為整個(gè)案件的破獲奠定至關(guān)重要的基礎(chǔ)。

 

（一）多措并舉，廣泛收集涉案線索

 

案件初期，經(jīng)偵部門掌握的往往只是涉嫌騙取出口退稅的外貿(mào)公司或者是有發(fā)票往來(lái)的內(nèi)貿(mào)公司。在初查期間，對(duì)公司開展最直接有效的線索收集具有重要意義。收集情報(bào)信息的主要途徑和重點(diǎn)有：一是調(diào)取工商資料，通過匯總內(nèi)貿(mào)公司、外貿(mào)公司的法定代表人、股東、監(jiān)事等人的身份信息，對(duì)比公安內(nèi)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)信息，制作人員關(guān)系圖、公司控制圖以及拓展是否還控制其他公司，初步明確開票內(nèi)貿(mào)公司與外貿(mào)公司控制人的關(guān)系；二是利用稅務(wù)戶籍資料及納稅信息，發(fā)現(xiàn)內(nèi)貿(mào)公司納稅情況及相關(guān)報(bào)稅人信息及關(guān)系，進(jìn)一步梳理公司人員關(guān)系圖；三是利用海關(guān)、稅務(wù)出口數(shù)據(jù)及外匯管理局的結(jié)匯數(shù)據(jù)，明確出口貨物品名、退稅率、離岸價(jià)、退稅情況以及報(bào)關(guān)公司、貨代公司、出口方式、付匯外商等信息。這些看似普通的數(shù)據(jù)中往往蘊(yùn)含著巨大的涉案信息，如以水運(yùn)方式出口的貨物，貨代公司委托的船運(yùn)公司要以海運(yùn)提單作為提貨的唯一憑證，這份數(shù)據(jù)中的品名、重量、目的港、貨主等信息是真實(shí)的，與報(bào)關(guān)單中可能存在偽造的品名、重量、目的港等信息對(duì)比，即可發(fā)現(xiàn)問題。另外，對(duì)在香港有公司的涉案外商，在偵查過程中可以使用互聯(lián)網(wǎng)通過香港工商查詢系統(tǒng)查詢到涉案外商控制的香港公司的工商資料，并由香港工商部門將涉案公司工商資料直接寄往內(nèi)地。這既可以明確外商的真實(shí)身份，確認(rèn)其是否為犯罪嫌疑人或關(guān)系人控制的“自買自賣”的外商公司，也解決了對(duì)境外公司取證困難的問題。

 

（二）調(diào)動(dòng)協(xié)作資源，緊咬票流、物流、資金流，還原作案手法

 

前期經(jīng)營(yíng)過程中，要充分調(diào)動(dòng)社會(huì)資源，充分運(yùn)用“警社合作”機(jī)制，以警稅協(xié)作、警海協(xié)作(海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理布控機(jī)制)、警外協(xié)作(外匯管理局收回監(jiān)管協(xié)作機(jī)制)、警銀協(xié)作(資金查控平臺(tái))機(jī)制等，以稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理局、銀行系統(tǒng)等提供的海量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資源，實(shí)現(xiàn)“1+1﹥2”的實(shí)戰(zhàn)效果。一是通過梳理發(fā)票流向，明確增值稅專用發(fā)票的開票源頭，以互聯(lián)網(wǎng)資源及稅務(wù)核查查詢是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的走逃企業(yè)或已定罪企業(yè)等情況。二是以發(fā)票流為基礎(chǔ)，以結(jié)匯資金為源頭，以“資金查控平臺(tái)”為依托，追尋資金流向，重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)開票企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的資金回流情況。大多騙取出口退稅的犯罪都伴隨著虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，而虛開發(fā)票犯罪必然需要資金走賬，完成“資金回流”。通常的資金回流方式有利用銀行承兌匯票進(jìn)行“資金回流”、使用中間人賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行“資金回流”、以“操不離柜”或者其他方式進(jìn)行“資金回流”等方法。對(duì)此要仔細(xì)甄別，循線深挖。三是以物流為突破口，通過分析貨物走向，刻畫犯罪手法。騙取出口退稅犯罪的具體手法無(wú)論是“借貨出口”還是“循環(huán)出口”，都是以物流的借貨和循環(huán)為基礎(chǔ)，因此，查詢物流走向極為重要。具體可以通過海關(guān)、稅務(wù)部門協(xié)助，查明物流走向。如以水運(yùn)方式出口貨物的，可通過海關(guān)調(diào)取貨代公司委托的船運(yùn)公司的數(shù)據(jù)。其中，以海運(yùn)提單數(shù)據(jù)最為重要，海運(yùn)提單作為提貨的唯一憑證，這份數(shù)據(jù)中的品名、重量、目的港、貨主等信息是真實(shí)的，與報(bào)關(guān)單中可能存在偽造的品名、重量、目的港等信息對(duì)比即可發(fā)現(xiàn)問題。

 

（三）強(qiáng)化秘密偵查措施協(xié)作偵查

 

騙取出口退稅犯罪的犯罪嫌疑人往往具有很強(qiáng)的反偵查意識(shí)，運(yùn)用傳統(tǒng)偵查措施存在工作量大、破案周期長(zhǎng)、工作效率低的問題，因此，運(yùn)用快速、便捷的秘密偵查手段來(lái)搜集印證前期犯罪嫌疑人的作案手法就顯得極為重要。通過前期的基礎(chǔ)摸排工作掌握犯罪嫌疑人使用的作案手機(jī)號(hào)碼，通過有關(guān)部門的偵控查清涉案犯罪嫌疑人的犯罪手法、犯罪網(wǎng)絡(luò)和犯罪事實(shí)。隨著互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)的普及，犯罪嫌疑人也在使用高科技手段進(jìn)行相互的聯(lián)系與資料的傳輸，傳統(tǒng)的郵箱、QQ 以及目前流行的微信等都是犯罪成員之間交流以及傳輸作案相關(guān)資料的工具，而通過有關(guān)部門可以獲取這些重要的電子數(shù)據(jù)。這些電子數(shù)據(jù)既可以作為前期偵查的依據(jù)，也可以作為抓捕后審訊的依托，還可以作為偵查終結(jié)和起訴審判的呈堂證供。

 

（四）司法審計(jì)先行介入

 

由于騙取出口退稅案件涉及內(nèi)貿(mào)公司、外貿(mào)公司、貨代公司、報(bào)關(guān)公司等諸多主體，犯罪流程又包括前期的虛開增值稅專用發(fā)票、資金走賬與回流、外貿(mào)出口、外商結(jié)匯、物流運(yùn)輸?shù)榷鄠€(gè)環(huán)節(jié)，而光是報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)、銀行交易流水及往來(lái)憑證、物流運(yùn)輸數(shù)據(jù)和增值稅專用發(fā)票的進(jìn)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)等就十分巨大，加之偵查取證的大量工作和辦案期限的臨近，辦案人員往往會(huì)深感“力不從心”，因此，聘請(qǐng)司法審計(jì)先行介入尤其重要。配合司法審計(jì)的專業(yè)審計(jì)知識(shí)，可以從財(cái)會(huì)、審計(jì)、偵查等多個(gè)角度對(duì)案件進(jìn)行研判刻畫，明確資金、發(fā)票及物流軌跡，使案件的偵破達(dá)到事半功倍的效果。

 

四、騙取出口退稅犯罪的打擊重點(diǎn)

 

（一）以上游虛開增值稅專用發(fā)票犯罪為抓手

 

騙取出口退稅犯罪的上游犯罪，往往伴隨著虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票犯罪。騙取出口退稅犯罪出口的貨物的退稅，需要增值稅專用發(fā)票匹配出口報(bào)關(guān)單以及企業(yè)外匯核銷數(shù)據(jù)方能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，而騙取出口退稅企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票大多是通過虛構(gòu)的業(yè)務(wù)往來(lái)開具的，即屬于沒有真實(shí)的貨物交易的虛開增值稅專用發(fā)票的行為，或是僅有部分貨物交易但開票金額遠(yuǎn)大于貨物實(shí)際價(jià)值的虛開行為，辦案人員可以根據(jù)內(nèi)貿(mào)企業(yè)追蹤生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)票來(lái)源。很多騙稅團(tuán)伙為節(jié)約開票成本，不惜雇傭人力物力到偏遠(yuǎn)地區(qū)成立空殼公司，以“四小票”作為進(jìn)項(xiàng)來(lái)源，向外貿(mào)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。本文介紹的美梭羊絨騙稅案、黃某等人騙稅案，就是以農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票沖抵進(jìn)項(xiàng)，繼而虛開增值稅專用發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)用于出口騙稅。也有部分企業(yè)通過正規(guī)企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票，但存在“票貨分離”、“虛多業(yè)務(wù)”等現(xiàn)象，如通過不開票的形式銷售貨物，而將增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅犯罪。此類犯罪現(xiàn)象在石油、鋼鐵、電子零售等行業(yè)較多，兄弟公安機(jī)關(guān)有很多成功的打擊案例。

 

司法實(shí)踐中如果發(fā)現(xiàn)下列情況，就存在虛開增值稅專用發(fā)票的重大嫌疑：一是經(jīng)過查詢發(fā)現(xiàn)平時(shí)并沒有業(yè)務(wù)往來(lái)，但發(fā)票開具金額接近最高額的；二是進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的品名與銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的品名完全不同，分屬不同類別的；三是企業(yè)增值稅負(fù)稅率低，存貨或者應(yīng)收應(yīng)付卻很高的；四是業(yè)務(wù)量多但沒有物流運(yùn)輸發(fā)票或者物流運(yùn)輸發(fā)票明顯偏少的；五是如果有銀行承兌匯票，但背書不清、書寫不連貫的；等等。

 

（二）結(jié)合人員關(guān)系與發(fā)票情況，將資金流、物流查詢作為突破口

 

在前期偵查過程中，辦案人員要將涉案犯罪嫌疑人及其家屬、重要關(guān)系人(包含同住人、同機(jī)人、車輛使用人等)作為人員關(guān)系基礎(chǔ)，然后通過資金以及物流的查詢，進(jìn)行信息的“碰撞”。由于騙稅案件大多存在虛開增值稅專用發(fā)票的情況，因此結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取的增值稅專用發(fā)票進(jìn)銷項(xiàng)查清資金流、物流走向，對(duì)案件的突破至關(guān)重要。

 

“資金是經(jīng)濟(jì)犯罪的DNA”，虛開發(fā)票和騙稅犯罪都存在著資金的“回流”問題。開票方為了掩飾資金回流，常將收到的“貨款”提現(xiàn)，存入有關(guān)個(gè)人賬戶，再返給中間人。而騙稅出口貨物的，為了制造“自買自賣”的假象，需要在境外構(gòu)建虛假外商，繼而進(jìn)行虛假付匯。對(duì)此，一是應(yīng)查明開票、受票公司對(duì)公賬戶以及開票方提現(xiàn)后轉(zhuǎn)存的個(gè)人賬戶，通常上述個(gè)人賬戶信息可以從開票方保存的紙質(zhì)文件中發(fā)現(xiàn)，或是通過銀行對(duì)賬單的對(duì)手信息獲取，也可以通過詢問財(cái)務(wù)人員獲取。如果存在“操不離柜”的情況，則需要到開戶行調(diào)取憑證，查找與存入金額與提現(xiàn)金額相近、存取時(shí)間稍后的交易記錄，查清對(duì)手信息及資金流向。有些犯罪嫌疑人反偵查意識(shí)強(qiáng)，會(huì)將走賬資金取現(xiàn)后先購(gòu)買短期理財(cái)產(chǎn)品，再中止贖回后轉(zhuǎn)換賬戶打款，這樣在一般調(diào)取的銀行交易流水中就會(huì)出現(xiàn)資金流突然中止、去向不明的假象。對(duì)此，辦案人員要多加注意。二是要通過在前期偵查中獲取的犯罪嫌疑人的重要關(guān)系人及關(guān)系人親屬，核對(duì)對(duì)手信息中的用戶名，明確資金流向，巡線追蹤。三是騙稅犯罪中為了虛假付匯，犯罪嫌疑人需要大量外匯，因此可能存在利用地下錢莊兌換外匯的情況。開票方的走賬資金可能會(huì)直接通過個(gè)人賬戶打入地下錢莊控制的個(gè)人賬戶，然后兌換外匯后直接由境外公司對(duì)外貿(mào)公司結(jié)匯，造成票、款一致的假象。對(duì)此，辦案人員可以結(jié)合賬戶開戶資料、偵控信息及基礎(chǔ)排摸來(lái)確定該犯罪環(huán)節(jié)。四是如果是借貨出口，則資金流向的最終目的地肯定是真實(shí)的賣貨貨主，因此，追尋資金鏈條就可以找到真實(shí)的賣貨貨主，核實(shí)物流借貨事實(shí)。

 

物流也是打擊騙稅案件的重要突破口。根據(jù)騙稅犯罪手法的不同，物流的軌跡也有所不同，因此查明出口貨物運(yùn)輸軌跡，對(duì)騙取出口退稅犯罪的認(rèn)定至關(guān)重要。第一，要明確出口貨物的運(yùn)輸方式，對(duì)比貨運(yùn)提單與報(bào)關(guān)單出口的貨物明細(xì)是否存在不一致的情況，判明是否有借貨、偽報(bào)或者虛報(bào)的嫌疑。第二，可以對(duì)物流費(fèi)用、物流發(fā)票進(jìn)行核查，通過對(duì)貨代公司相關(guān)人員特別是托運(yùn)貨車的司機(jī)的取證，核實(shí)是否存在真實(shí)的委托運(yùn)輸情況，可以利用車輛GPS 軌跡等證實(shí)運(yùn)輸車輛的真實(shí)載貨路徑。第三，可以從貨物生產(chǎn)企業(yè)著手，從審查生產(chǎn)企業(yè)與嫌疑企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系如何建立、承運(yùn)司機(jī)及相關(guān)承運(yùn)合同情況、是否存在與票面內(nèi)容相符的貨物物流單證和庫(kù)存等方面開展調(diào)查，核實(shí)開票企業(yè)和受票單位是否存在真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)。第四，結(jié)合偵控、審訊和資金流查證情況，核實(shí)出口貨物的采購(gòu)來(lái)源。若為循環(huán)出口，則要查證貨物出口境外后運(yùn)回境內(nèi)的犯罪軌跡；若為走私，則要重點(diǎn)關(guān)注福建、廣東及廣西等走私犯罪高發(fā)的邊境地區(qū)。通過進(jìn)、來(lái)料加工方式騙取出口退稅則需要借助海關(guān)核發(fā)資質(zhì)的企業(yè)，犯罪嫌疑人通常要購(gòu)買額度才能通過這些企業(yè)將貨物免稅進(jìn)口入境，可以通過海關(guān)協(xié)查機(jī)制進(jìn)行查證。如果是以一般貿(mào)易形式低報(bào)進(jìn)口，則一般由正規(guī)外貿(mào)公司負(fù)責(zé)進(jìn)口，特別要注意騙稅公司或委托代理出口外貿(mào)公司是否存在進(jìn)口情況，是否存在同類別或相似類別貨物“一手出口，一手進(jìn)口”的現(xiàn)象。

 

（三）依托協(xié)作機(jī)制，發(fā)揮合力優(yōu)勢(shì)

 

案件偵辦期間，往往需要通過多部門資源整合，在聯(lián)合系統(tǒng)內(nèi)多警種共同開展查證的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)資源，利用警稅協(xié)作、警海協(xié)作、警外協(xié)作、警銀協(xié)作等機(jī)制，以取得實(shí)戰(zhàn)效果和良好的社會(huì)效應(yīng)。一是與稅務(wù)稽查部門協(xié)作。依托稅務(wù)稽查系統(tǒng)數(shù)據(jù)，迅速查清用于騙取出口退稅的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票來(lái)源，并通過與稅務(wù)部門的協(xié)同作戰(zhàn)，將刑事偵查與行政稽查同步進(jìn)行，便于快速查清犯罪團(tuán)伙的犯罪手法。如有些犯罪嫌疑人會(huì)變更增值稅專用發(fā)票品名以及通過虛設(shè)國(guó)內(nèi)貿(mào)易環(huán)節(jié)層層轉(zhuǎn)票的犯罪手法獲取騙稅的增值稅專用發(fā)票，通過稅務(wù)的稽查系統(tǒng)則可以快速比對(duì)進(jìn)、銷項(xiàng)信息，提高偵查效率。二是與海關(guān)緝私部門協(xié)作。通過與海關(guān)緝私部門的協(xié)作，可以對(duì)出口貨物或者進(jìn)口貨物情況進(jìn)行查證，利用海關(guān)監(jiān)管優(yōu)勢(shì)對(duì)貨代、報(bào)關(guān)行進(jìn)行取證。在2012年上海偵辦的顧某等人騙稅案中，辦案人員通過聯(lián)動(dòng)海關(guān)緝私局，通過利用海關(guān)現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)出口貨物的方法設(shè)計(jì)誘使犯罪嫌疑人顧某等人到場(chǎng)查勘貨物，成功抓獲團(tuán)伙主犯顧某、王某等人。三是與外匯管理局及銀行等金融部門協(xié)作。通過協(xié)作，可以對(duì)外商及涉案公司收匯、結(jié)匯、走賬的情況進(jìn)行核查，便于快速查清犯罪嫌疑人控制的境外公司以及利用騙稅資金循環(huán)走賬的手法，為突破案件提供支撐。

 

（四）重視集中收網(wǎng)、集群戰(zhàn)役和協(xié)查工作的協(xié)調(diào)配合

 

鑒于騙稅犯罪案件作案環(huán)節(jié)多，涉及地域廣、范圍大，團(tuán)伙成員聯(lián)系緊密、訊息傳遞快捷，容易“動(dòng)一發(fā)而及全身”，因此，抓捕工作必須做好事前溝通協(xié)調(diào)和集中統(tǒng)一行動(dòng)。對(duì)此，可以成立“警、稅、私(海關(guān)緝私)”與分縣局聯(lián)合專案組。在抓捕行動(dòng)階段，可以依托公安部二局與市局進(jìn)行強(qiáng)有力的指揮與協(xié)調(diào)，以專案組、經(jīng)偵、網(wǎng)安配合警力為主導(dǎo)力量，整合抽調(diào)分縣局精干警力，并經(jīng)部局協(xié)調(diào)犯罪嫌疑人歸屬地省份出動(dòng)抓捕地經(jīng)偵、刑偵、出入境、屬地派出所等多警種協(xié)同作戰(zhàn)，確保案件抓捕過程和取證順利進(jìn)行。特別需要注意的是，事前溝通協(xié)調(diào)要將落地查證的基本案情、涉案人員等各項(xiàng)信息全面通報(bào)給涉案地警方，提前做好犯罪嫌疑人身份確定、外圍環(huán)境掌控、制定行動(dòng)預(yù)案等工作。集中統(tǒng)一行動(dòng)要根據(jù)部局統(tǒng)一收網(wǎng)行動(dòng)指令，嚴(yán)格按照規(guī)定時(shí)間收網(wǎng)，并做好現(xiàn)場(chǎng)控制、對(duì)犯罪嫌疑人采取非限制人身自由的強(qiáng)制措施，并要求其配合工作，以防止其通風(fēng)報(bào)信。因騙稅犯罪的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票虛開企業(yè)較多，可能涉及多個(gè)省市，為提高辦案效率，依托部局開展集群戰(zhàn)役或?qū)０竻f(xié)查工作，同時(shí)可以依托“警、稅、私”專案組聯(lián)合辦案優(yōu)勢(shì)，在案件的取證階段即可組織稅務(wù)部門開展聯(lián)合協(xié)查工作，利用稅務(wù)、海關(guān)資源和相關(guān)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行聯(lián)合取證。

 

偵辦騙取出口退稅犯罪案件是我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查部門的重要職責(zé)，分析總結(jié)此類犯罪的客觀規(guī)律和特點(diǎn)，研究偵破此類案件的偵查方法和措施，對(duì)提高騙稅案件的偵查效率和效益，減少國(guó)家經(jīng)濟(jì)和稅款損失具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。